【跟我学会计】第六章：固定资产（旧制度）

　　【问题1】固定资产的弃置费用确认的预计负债为贷方余额，以后摊销的时候借方是财务费用贷方还是预计负债，要是这样的话，预计负债不是越摊销越多吗，这和分期付款购买固定资产所确认的未确认融资费用的摊销原理怎么不一样呢？

　　【教师352回答】计入固定资产成本的预计负债的金额是折现后的金额，然后采用实际利率法进行摊销，摊销到最后得到未来时点的价值。这个过程使预计负债越来越多，这是正确的，因为未来时点的价值大于现在时点的金额。摊销的就是现值和未来值之间的差额。

　　这个和未确认融资费用的摊销原理是一样的，只是目标不同，一个越摊越多，一个越摊越少，但是原理一样。

　　【问题2】改扩建停用的固定资产按照本页的说法是应该提折旧，但是在124页讲资本化后续支出时，却说改扩建时已转入在建工程，停止计提折旧。该如何理解这里的矛盾？

　　【教师190回答】教材P120的有关折旧范围内容并没有任何语句说明改扩建停用的固定资产在改扩建期间应该继续计提折旧，对这点您可能存在理解上的偏差，请仔细再阅读理解一下，事实上因改扩建时固定资产已转入在建工程，因此停止计提折旧。

　　【问题3】书上说仅有两类固定资产不提折旧，其中一个是单独计价入账的土地，那是说除了这一类土地以外，其他类型的土地都是要计提折旧的吗？

　　【教师481回答】这个土地是属于历史遗留问题，在90年代中期国有企业的清产核资中，为了“显化”国有资产，将国有企业无偿占用的划拨土地经评估后，根据当时的财工字[1995]108号等文件的规定借记“固定资产”，贷记“资本公积”（作为国家投资）的土地。这部分土地不计提折旧。现在的土地都不再计入固定资产了。

　　【问题4】既然教材上说了：在建工程领用原材料的时候，视同销售，但是例题上的结果是：贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出），而在课后作业的时候而是：应交税费-应交增值税（销项税额）

　　【教师370回答】原材料用于建造不动产，不确认销项税，而是应该将这部分原材料在购进的时候发生的进项税额做转出处理，具体分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：原材料

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　而新准则下，如果是用于动产的构建，则不需要转出进项税。

　　在建工程领用自产产品应该视同销售，但是不确认收入，具体分录是：

　　借：在建工程

　　　　贷：库存商品

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　【问题5】老师，您好！请问,如果固定资产已提完折旧但还可以用这时就不能再提折旧了,那它的帐面价值和累计折旧需要转出呢还是继续放在帐上不管它?

　　【教师370回答】您好：固定资产已按照预计使用寿命提完折旧，仍然要在企业的账上反映，在处置时才能结转销账。此时“固定资产”科目的金额为原值，“累计折旧”科目为应该计提的折旧，“固定资产减值准备”科目为已经计提的减值损失，固定资产账面价值应该为预期的净残值。祝您学习愉快！

　　【单项选择题1】明达公司2005年1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年。明达公司在2005年12月31日为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，则2006年12月31日账面价值为（ ）万元。

　　A.315

　　B.320

　　C.312.6

　　D.375

　　【正确答案】A

　　【答案解析】2006年12月31日减值测试前的账面价值=525－525÷5×2=315（万元）。为维护该计算机软件程序又支出12万元的升级更新费用，计入当期管理费用。2006年12月31日该无形资产的可收回金额为320万元，高于账面价值315万元，不需要计提减值准备。

　　【单项选择题2】甲公司2007年2月开始研制一项新技术，2008年5月初研发成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资费用25万元，材料费用55万元，发生的其他相关费用5万元（假定开发支出均可资本化）；申请专利时发生注册费等相关费用10万元。企业该项专利权的入账价值为（ ）万元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正确答案】C

　　【答案解析】自行研发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件至达到预定用途前所发生的支出总额，所以，无形资产的入账价值＝25＋55＋5＋10＝95（万元）。

　　【单项选择题3】2007年1月1日，A公司从外单位购入一项无形资产，支付价款1 100万元，估计该项无形资产的使用寿命为5年，该无形资产存在活跃市场，且预计该活跃市场在该无形资产使用寿命结束时仍可能存在，经合理估计，该无形资产的预计残值为100万元。该项无形资产采用直线法按年摊销，每年年末对其摊销方法进行复核。2010年末，由于市场发生变化，经复核重新估计，该项无形资产的预计残值为350万元，则2011年，该项无形资产的摊销额为（ ）万元。

　　A. 200

　　B. 0

　　C. 170

　　D. 220

　　【正确答案】B

　　【答案解析】至2010年末，该项无形资产的账面价值为300万元，低于重新估计的该项无形资产的残值为350万元，所以不需再对该项无形资产进行摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

　　【单项选择题4】企业盘盈的固定资产，应在报告批准后，转入（ ）科目。

　　A．营业外收入

　　B．以前年度损益调整

　　C．资本公积

　　D．其他业务收入  

　　【正确答案】B

　　【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　【单项选择题5】某企业为延长甲设备的使用寿命，2008年6月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2008年6月初的账面记录，甲设备的账面原价为120万元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则甲设备改良支出应予资本化的金额为( )万元。

　　A. 0

　　B. 15

　　C. 18

　　D. 20

　　【正确答案】B

　　【答案解析】改扩建时固定资产的账面价值＝120－57＝63(万元)，因可收回金额为78万元，所以甲设备改良支出中应资本化的金额为15万元，另5万元应费用化。

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　　附：【跟我学会计】第四章：长期股权投资（新制度）

　　　　【跟我学会计】第四章：存货（旧制度）

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