递延所得税涉及的问题之七、日后调整事项

递延所得税涉及的问题之七、日后调整事项（7月9日）

　　日后调整事项的会计处理比较复杂说实话，什么日后诉讼案件结案、资产减值、销售退回和会计差错处理。实际上不管什么情况，调整原则都是一样的，只是你要知道每种情况正确的会计处理是什么，或者是新情况下会计处理有什么变化，由此引发的系列调整是什么？捋清楚了分录自然就出来了。所以日后调整事项处理的关键是对于调整前和调整后的会计处理都要知道，然后针对差异调整，理论上就是这么简单，要真正掌握还需要静心去比较。

　　一、日后期间销售退回

    【情景】：会计的单位资产负债表日之前接了个大的单子，卖了1000万的产品，成本800万，老板美得屁颠屁颠的；会计一查才发现，原来这个客户信用一直都不好，欠账经常是赖着不还，有钱也喜欢装穷，所以形势一片大好之下隐藏着危险，会计是如履薄冰，于是资产负债表日确认了20%的坏账准备以及递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产  1000*20%*25%=50
    贷：所得税费用  50

    这天正好税管员又来串门，传达有关企业所得税汇算清缴的精神，一见会计脸上不太好看，便知道了八九分：前几天听说你一趟一趟大车往外拉货，销售不错吧。
    会计一脸苦相，嘴微微动了一下，税管员：我知道，又有问题，你又想跟我哭穷
    会计开始做不住了，想争辩两句，税管员再次抢话：这回我相信你不是装穷！确认坏账了吧，递延所得税资产？以后让你少交税没有问题。
    会计想解释解释，嘴刚张开，税管员插话：钱没有收到，你那客户是我管辖的，据说你这批货放久了，人家可能会退货！
    会计听了忽然高兴了：退货好啊！这批货宁可肉烂在锅里！
    果然没几天，客户要求退货，之前计提的坏账什么都要冲回，另外税法上也认可销售退回，所以允许扣减所得税：

借：应交税费—应交所得税  （1000-800）*25%==50
    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 50
借：以前年度损益调整—调整所得税费用  50
    贷：递延所得税资产 50

    【知识点说明】日后期间销售退回因为会计上和税法上处理是一样的，也就是都是冲减收入和成本，所以肯定这个事项同时影响了税法上的所得税，因此会计上要冲减应交所得税。这里其实就告诉我们一个信息：冲减所得税事项的必须是该事项影响了税法的处理，影响了所得税的计算，对于考试中来说一般都是会计和税法处理一致的事项；而确认递延所得税的事项肯定是会计和税法处理不一致的情况，比如上面说到的会计计提减值，影响当期损益，但是税法根本不认可减值，不管你提多少，不管你会计上怎么哭穷，要想少交所得税肯定是没门的；当然影响所得税也只是当期不影响，以后还是可以再税前扣除的，那么就形成了这样一个时间性差异，所以称之为暂时性差异。对于会计上来说以后可以抵减所得税的不就是相当于你的一项资产吗？所以减值确认的是递延所得税资产。
    有的同学高不清楚什么时候调整应交所得税，什么时候调整递延所得税，实际上是没有从会计和税法的差异角度去考虑问题。首先是会计和税法处理一致的事项，也就是肯定是影响了税法规定的事项一般是同时影响应交所得税的；对于会计和税法处理不一致的事项，大家要学会分析会计和税法到最后是不是殊途同归，是不是仅仅是时间问题？如果是，那么一般属于暂时性差异的事项，需要确认递延所得税。
    从递延所得税的角度来看销售退回，大家可以看到会计和税法处理的异同点，这个是我们需要关注的关键点，所谓的计税基础的概念也是强调“税前可以扣除的金额”这个关键性问题，这个实际上就是提示大家关注会计和税法对于当期扣除的处理问题，那么直接找到这个差异代表你的递延所得税的处理已经掌握了本质。

    二、日后期间会计差错更正

    日后期间差错更正，有的人不明白应该怎么去做，出现差错了调整什么。实际上问题的关键还是对业务处理流程不熟悉，没有跟着正常的业务处理追踪下去，如果能够把握好处理的流程，那么发现错误了就能很快找到错误的环节，并能对后面的影响找准，进而写出正确的会计调整分录。

    【情景】会计为一项差错正一筹莫展，具体是日后期间发现上年度一个生产用固定资产折旧100忘记计提了，总额是100万，该生产设备生产了两个批次的产品，已经销售50%，已经完工30%，20%还在生产过程中，真不知道该怎么调整。
    税管员再次来宣传企业所得税汇算清缴的基本精神，又一次看到会计阴沉的脸，试探性的问：给爷笑一个！
    会计一下被逗乐了，看着税管员大哥像见到了救星，说出了自己的问题，一五一十的……税管员听完，摸了摸刚刮完胡子的下巴：很简单啊，送你六个大字“各回各家，各找各妈”。帮你分析分析。
    会计刚想嘲笑一下税管员大哥“得瑟”的样子，听完了觉得有道理：愿闻其详！
    税管员：你傻啊！销售的产品影响什么了？你的主营业务成本啊，你调整成本不就好了吗？正在生产的影响的是什么？生产成本啊，或者说是半成品，你追踪过去就可以了！没有卖出去的再哪里？库存商品，然后你调整就OK了！各回各家，各找各妈就是这个意思！
    会计一听豁然开朗，差错不可怕，可怕的是你被差错吓怕了！找到差错的根源，顺藤摸瓜找到影响的范围就什么都可以了。

借：以前年度损益调整—调整主营业务成本 50
    生产成本 20
    库存商品 30
    贷：累计折旧 100

    会计：你看，我调整了成本了，是不是这个所得税……？
    税管员：该多少就是多少，还没有汇算清缴不是！这也是我今天宣传的目的，好好体会！

借：应交税费—应交所得税  50*25%=12.5
    贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 12.5

    【知识点说明】差错更正的本质就在于确定发生差错的环节，然后追踪差错的影响，然后对症下药就可以了。上面案例中的问题比较简单，还有的会涉及到递延所得税的问题，比如说没有计提减值，这个事项肯定不影响所得税的处理，仅仅是会计上的一厢情愿，所以影响的是递延所得税；有的是多计提了减值的，那么只要冲回递延所得税就可以了，对应交所得税是没有影响的。
  
    到现在，日后调整事项中涉及到的递延所得税问题就说完了，递延所得税涉及到的知识点也大体上讲述完毕，下一阶段会转向其他的主线，比如摊余成本计量的资产等等。说的不够全面，也不算权威，但愿能给大家的思路带去启示，按照一定的线索和主线去复习最适合有一定基础的、学习过一两遍的学员，所谓温故而知新，不仅仅说的是看过多少遍，更在乎的是怎么去看，从什么角度看的问题。横看成岭侧成峰，希望古人的视角也能给大家的学习带去一些帮助。