【跟我学税法】第五章 城市维护建设税（旧制度）

　　一、经典答疑问题（旧制度）

　　（一）问题：城建税退税的理解 ：

　　1、何为退库

　　2、第五节（二）（五）是否矛盾？2说城建税也可同时退库，而5却说“一律不退还”？应当如何理解呢？能举个例子吗？

　　【教师226回答】

　　回复：1、退库就是退税。

　　2、不矛盾。首先，减免税需要三税退库的，城建税也可以退税。这是一般的规定；然后特殊情形，就是先征后返先征后退即征即退，不退还城建税。除先征后返先征后退即征即退情况外，其他退库情况很少见，比如非典时期有特殊的优惠政策，退还的三税可以同时退还城建税。记住即可。

　　（二）问题：先征后返，先征后退的区别？

　　在发生退货时，营业税可以返还，城建税是不是可以返还？

　　金融业买卖金融商品，当期发生退税时城建税能返还吗？

　　还有我想不起来“因减免税而进行三税退库”中因减免税的例子，老师能帮忙给举个例子吗？

　　【教师35回答】

　　回复：先征后返，先征后退的区别？

　　答复：增值税各项优惠政策的含义

　　1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品；

　　2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定；

　　3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关；

　　4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异；

　　5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。

　　比如：A软件企业是增值税一般纳税人，销售其自行开发生产的软件产品，符合增值税税负超过3%即征即退规定。当期实现销售1000万元，当期可抵扣的进项为100万元，上期无留抵税额。

　　当期应纳税额＝1000*17%－100＝70万元，

　　税负率＝70/1000＝7%超过3%可以即征即退，

　　退税额＝1000*（7%-3%）＝40万元

　　在发生退货时，营业税可以返还，城建税是不是可以返还？

　　答复：发生退货，不涉及营业税的问题，应当是在依法开具红字增值税专用发票后冲减销项税额。冲减后当期增值税缴纳少了，相应的城建税也就少了。

　　金融业买卖金融商品，当期发生退税时城建税能返还吗？

　　答复：发生的退税不退城建税。

　　还有我想不起来“因减免税而进行三税退库”中因减免税的例子，老师能帮忙给举个例子吗？

　　答复：这里实际是在企业应当享受减免税，但因为审批等未及时下来，所以，按正常税款缴纳，后审批下来后，对原应当减免的税款进行退还时，同时退还城建税和教育费附加。

　　（三）问题：受托方代扣代缴，老师这里的受托方有哪些情况，比如委托加工代收的消费税对吧，那建筑业代扣代缴义务人是不是啊？

　　【教师58回答】

　　回复：委托加工应税消费品，受托方是消费税的代收代缴义务人，也是城建税和教育税附加的代收代缴义务人。建筑业的营业税的扣缴义务人一般是总包人，或是建设单位或个人，一般不会说是受托方。

　　（四）问题：1、老师免抵退税额和不得免征和抵扣的税额为什么要用出口离岸价，他们是进项税应该是购进价格为依据呀？（有的老师说这就是国家这么规定的）

　　2、老师我不明白为什么既然说城市维护建设税是以3税税额为依据的，而158页又说以免抵税额为依据，不是应该是销项-进项为依据么，跟免抵税额有什么关系，我实在不理解，请老师辅以简单数据说明？[/color]

　　【教师436回答】

　　回复：1、老师免抵退税额和不得免征和抵扣的税额为什么要用出口离岸价，他们是进项税应该是购进价格为依据呀？（有的老师说这就是国家这么规定的）

　　答复：对于出口退税，税法的本意是退出口货物耗用的进项税额，这就要求对于每笔进项与相应的出口业务一一对应，要对每笔业务分别核算，这样核算起来会非常复杂，而且也不便于征管，所以，为了征管方便并且结合国家政策对于不同货物的出口适用不同的退税率以达到调控出口货物的目的，所以，采用了简便的方法，直接按外销收入用免抵退税额计算退税。相应的，不得免征和抵扣税额的计算也与免抵退税额采用统一口径，以外销收入为计算基数。

　　2、老师我不明白为什么既然说城市维护建设税是以3税税额为依据的，而158页又说以免抵税额为依据，不是应该是销项-进项为依据么，跟免抵税额有什么关系，我实在不理解，请老师辅以简单数据说明？

　　答复：税法上说的是经国家税务总局正式审核批准的的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加。城建税是出口不退的，但是出口没交也没有退的免抵税额不代表就不征城建税了。例如：一出口企业，出口货物的当期免抵税额是30万。这30万也是要作为城建税的计税依据的。

　　二、经典每日一练(旧制度)

　　（一）某市进出口公司某月进口小汽车(消费税税率5%)一批，关税完税价格100万元，已纳关税90万元。进口后当月在国内全部销售，取得销售收入300万元(不含增值税)，该公司应该缴纳城建税为（　　）万元。

　　A. 1.19

　　B. 3.57

　　C. 0

　　D. 1.89

　　正确答案：A

　　答案解析：进口行为应纳增值税=(100＋90)÷(1-5%)×17％=34(万元)

　　或=(100＋90＋10)×17％=34(万元)

　　内销行为应纳增值税=300×17％-34=17(万元)，由于进口环节不征城建税，所以，应纳城建税=17×7%=1.19(万元)。

　　（二）下列各项中，符合城市维护建设税规定的有（　　）。

　　A.只要缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳城市维护建设税

　　B.因减免税而需进行“三税”退库的，可同时退还城市维护建设税

　　C.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还城市维护建设税

　　D.海关对进口产品代征增值税、消费税，不征收城市维护建设税

　　正确答案：BCD

　　答案解析：外商投资企业和外国企业缴纳“三税”，但不缴纳城建税，因而选项A不准确。

　　（三）下列说法符合教育费附加规定的是（　　）。

　　A.纳税人缴纳“三税”的地点，就是该纳税人缴纳教育费附加的地点

　　B.只要缴纳增值税、消费税、营业税的企业都应缴纳教育费附加

　　C.海关对进口产品代征的增值税、消费税、不征收教育费附加

　　D.纳税人因延迟缴纳而补缴“三税”的，不需要补缴教育费附加

　　正确答案：AC

　　答案解析：缴纳增值税、消费税、营业税的企业不一定要缴纳教育费附加，例如，外商投资企业和外国企业不需要缴纳教育费附加，再如进口货物不需要缴纳教育费附加。教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据。

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