【跟我学税法】第六章 关税法（新制度）

　　一、 经典答疑问题（新制度）

　　（一）问题： 出口货物完税价格，在（一）中包括的出口关税税额要扣除。不是只有通过完税价格才能算出关税税额吗？怎么能还没算出完税价格就先有关税税额呢？那不是和通过进口完税价格算关税相矛盾了吗？

　　【教师251回答】

　　回复：出口关税的特别之处在于对外的报价是包含关税的。

　　因为关税是价内税，所以对外的售价包含关税。所以要剔除关税。

　　进口时，进口的价格是不包含关税的。所以不需要考虑剔除关税的问题。

　　（二）问题：书上的基本含义说经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上的可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。这怎么理解呢？请举个例子说明！谢谢！

　　【教师146回答】

　　回复：比如，一个产品，从英国出口到美国，原价为100万元，美国进口后进行加工，产品售价为200万元，再出口到日本，日本继续加工，产品售价为300万元，再出口到越南，越南继续加工，产品售价为350万元，被我国企业购买。

　　确定原产地，最后一个对货物进行实质性加工的国家为日本。因为其加工增值部分为(300-200)/300=33%，超过了30%，美国的加工增值部分也超过了30%，但不是最后一个进行实质性加工的国家，越南的加工增值部分未达到30%，所以均不能确定货物的原产地。

　　（三）问题：第七条留购的进口货样，这里讲的是后来补税的情况吗？那最初是由于什么原因免税的呢？

　　【教师445回答】

　　回复：货样、展品等进口后应该在一定期限内退回国外的，但国内收货人因需要花钱把货物买下了并不再返回国外就是留购。所以开始时免税的。考生不用深入研究，毕竟是客观题的考点，考试能做出正确的判断即可，对此投入过多精力不是很合算。

　　（四）问题：204页，为什么对于境外修理再进境的设备，完税价不包括运杂费与保险费呢？

　　另外，当初运往境外修理的设备，或者价格的货物，在出口时的各种税金如何处理？

　　【教师146回答】

　　回复：204页，为什么对于境外修理再进境的设备，完税价不包括运杂费与保险费呢？

　　答复：此处教材写的有问题，但多年来一直是这样写的，也未进行过勘误，考试就按教材掌握。

　　另外，当初运往境外修理的设备，或者价格的货物，在出口时的各种税金如何处理？

　　答复：出口是免税的。

　　（五）问题：保税区具有出口加口、转口贸易、保税仓储三大功能；而出口加工区功能较为单一，其主要功能是为区内企业开展封闭式管理的加工贸易业务所加工生产产品的出口提供服务。 我对上述出口加工区功能还是有点模糊，专业性太强了。

　　我可不可这样说，就是出口加工区相对保税区，国家更加严厉控制你加工产品内销。从大的原则，方向来看，你只能加工后出口国际市场。而保税区控制相对宽松一点。 老师我可以这样理解不？

　　【教师474回答】

　　回复：二者的主要区别为：

　　1）保税区和出口加工区的功能

　　保税区具有出口加口、转口贸易、保税仓储三大功能；而出口加工区功能较为单一，其主要功能是为区内企业开展封闭式管理的加工贸易业务所加工生产产品的出口提供服务。

　　2）出口加工区和境外之间进出货物的特殊性：保税区和出口加工区与境外之间进出货物的海关监管措施基本相仿，但具有出口加工区特殊性还有：

　　（1）进、出货物，除采用转关运输监管外，还可以采用直通式的监管办法

　　（2）区内企业和行政管理部门机构自用的运输工具、生活消费用品，按进口货物的有关规定办理报关纳税手续。

　　2、税收政策

　　1）从区外进入加工区的国产机器设备、材料、基建物资可以向税务部门申请办理出口退税，而保税区必须是货物离境才可办理退税。

　　2）出口加工区区内企业不得将未经实质性加工的进口原材料、零部件销往境外或区外。区内从事仓储服务的企业，不得将仓储的原材料、零部件提供给区外企业。保税区则无此限制。

　　3）加工区运往区外的货物，海关一律按照制成品征税。保税区则不同，实际操作中大多按料件征税。

　　4）原则上出口加工区企业不得委托区外企业进行产品加工。而保税区则可以委托区外企业进行加工。

　　5）加工区不得经营商业零售、一般贸易、转口贸易及其他与加工区无关的业务。保税区则具有这三个基本功能。

　　二、经典每日一练（新制度）

　　（一）河南某进出口公司（一般纳税人）2008年3月份从国外进口一批机器设备共20台，每台货价12万元人民币，包括运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计5万元；另外销售商单独向该进出口公司收取境内安装费用5万元，技术支持费用7万元，设备包装材料费8万元。假设该类设备进口关税税率为50%，境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。该公司应交纳的关税是（ ）元。

　　A. 2540000

　　B. 2320000

　　C. 1850000

　　D. 1240000

　　正确答案：D

　　答案解析：进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务费用，不计入该货物的完税价格。

　　进口设备到岸价格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

　　应纳进口关税＝2480000×50%＝1240000(元)。

　　教材173页。

　　（二）下列关税完税价格的陈述，不正确的是（ ）。

　　A. 内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件原进口时的价格估定

　　B. 加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定

　　C. 出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定

　　D. 内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件原进口时的价格估定

　　正确答案：A

　　答案解析：内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件申报内销时的价格估定。出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品)，以制成品申报内销时的价格估定。内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品)，以料件原进口时的价格估定。教材175页

　　（三）下列关于税则的陈述，正确的有（ ）。

　　A.进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

　　B.进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等

　　C.《中华人民共和国海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现

　　D.税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分

　　正确答案：ABCD

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