【跟我学税法】第六章 关税法（旧制度）

　　一、经典答疑问题（旧制度）

　　（一）问题：我国对进口商品基本上都是实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。老师说滑准税是属于从价税，那实行从价税还要实行滑准税，还是只分三类：从量税、复合税和滑准税？

　　从价税与后面三类的关系是什么？

　　【教师32回答】

　　回复：滑准税是属于从价税，这是没有错的。滑准税是从价税中的一种方式。

　　从价税与从量税的关系是相对的；从价税与复合税的关系是两种不同的方式的；从价税和滑准税关系是：滑准税是从价税中的一种方式。

　　（二）问题：老师，您好：

　　1 “加工贸易进口料件及其制成品，海关按照一般进口货物的完税价格规定”，何为“一般进口货物的完税价格规定”呢？？

　　2 既然是按照一般进口货物的完税价格规定，那下面的6条都是按照“申报内销时的价格估定”等，不就与“一般进口货物的完税价格规定”矛盾了吗？

　　3 （一）里的1和2 ，都是进料加工，有什么区别呢？

　　4 （二）“从保税区或出口加工区……的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），请问，这个进口货物和加工贸易进口料件及其制成品有什么区别啊？

　　5 境外修理和境外加工的货物复运进境要交增值税，增值税的计税依据分别是什么？？

　　6 （五）暂时进境的货物，如果不超过6个月内不交进口关税啊，为什么还按一般进口货物估价办法估价呢？

　　【教师32回答】

　　回复：

　　1.一般进口货物的完税价格是指172页的一的陈述。

　　2.不矛盾的，按“一般进口货物的完税价格规定”，这是说方法；那么，“申报内销时的价格估定”，这是就时间加以规范，方式仍是按“一般进口货物的完税价格规定”。

　　3.区别：1，是针对进口时即需要征税的情形；2，是针对进口时不需要征税，现在内销，需要补税的情形；

　　4.这里主要是强调的是，从保税区或出口加工区销往“区外”，此时不是“出口”，而是视为进口货物，所以以海关审定的进口价格估定完税价格。这个进口不是从“国外进口”，而是“视为”从国外进口，这是和“进口货物和加工贸易进口料件及其制成品”主要区别。

　　5.境外修理和境外加工的货物复运进境要交增值税，增值税的计税依据是关税完税价格+关税；关税完税价格就是教材175页（三）、（四）规定的方式确定的完税价格。

　　（三）问题：请问老师,来料和进料有什么区别吗?题目中遇到应该怎么处理呢?是作相同的处理吗?

　　【教师122回答】

　　回复：您好！

　　两者是有区别的，在关税方面总体来讲都是免的，区别在于免抵退的计算。

　　进料加工：进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税时，就要计算“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。

　　来料加工要按P47第二段的公式计算进项转出，不是在上述“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”中计算的。

　　（四）问题：1.请问是在保税区和出口加工区进行加工贸易的么？

　　如果是的话为何又分内销进料加工料件及其制成品、来料加工料件及其制成品外还提及保税区、出口加工区加工企业内销的料件及其制成品呢？（是因为在保税区、出口加工区内除了进料加工、来料加工外加工企业还有其他的形式么？）

　　2.申报进口与原进口有什么区别？

　　【教师436回答】

　　回复：1.可以理解就是在上述区域。

　　进料加工业务，也是有无法出口而在境内销售的情形的，此时规定，依法补征收原进口时免征的进口环节的税金。进料加工业务可以是在加工区或保税区。出口加工区和保税区，在税收优惠上不完全一致的。

　　2.申报进口与原进口的区别：比如进料加工，免征进口环节的关税，现在改变出口为内销，此时要重新补征税，只能按原进口时价格估定补征收关税。

　　二、经典每日一练（旧制度）

　　（一）关于完税价格，下列说法正确的是（ ）。

　　A.加工贸易进口料件及制成品凡内销需补税的，要按一般进口货物的完税价格规定来审定完税价格

　　B.租赁方式进口的留购货物，应以该同类货物进口时到岸价格作为完税价格

　　C.接受捐赠进口的货物如有类似货物成交价格的，应按该类似货物成交价格作为完税价

　　D.出口货物的成交价格是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格

　　正确答案：AD

　　答案解析：选项B错误是因为留购的租赁进口货物，应以海关审定的留购价格作为完税价格；选项C错误是因为接受捐赠进口的货物，按一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

　　（二）关于进出口关税税率正确的是（ ）。

　　A.进口关税率分最惠国税率、协定税率、普通税率共三栏

　　B.出口货物实行一栏比例税率

　　C.一般情况，进出口货物的补税和退税适用该进出口货物原申报进口或出口之日实施的税率

　　D.暂时进口货物转为正式进口补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税

　　正确答案：BCD

　　答案解析：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率，故A错误。出口税率实行一栏比例税率（20%-40%），故B是对的。进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税，是一般情况，故C正确。进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，D属于特殊情况。

　　（三）某进出口公司(一般纳税人)2008年3月份从国外进口一批机器设备共20台，每台货价12万元人民币，包括运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计5万元；另外销售商单独向该进出口公司收取境内安装费用5万元，技术支持费用7万元，设备包装材料费8万元。假设该类设备进口关税税率为50%，境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。该公司应交纳的关税是（ ）元。

　　A. 2540000

　　B. 2320000

　　C. 1850000

　　D. 1240000

　　正确答案：D

　　答案解析：进口货物的价款中单独列明厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术服务费用，不计入该货物的完税价格。

　　进口设备到岸价格＝20×120000＋80000＝2480000(元)

　　应纳进口关税＝2480000×50%＝1240000(元)。

　　教材173页。

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