《审计》综合题、简答题出题点及应对方法（1）

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　　多位学员要求我将在给“四大”上课时用的课件发过去。一一发送有些困难，就放在网校论坛上。平时来的比较少，看看还挺热闹的。审计这门课程鉴于它所对应职业的特点，每年综合题、简答题的考法不会有很多变化的。例如：08、07年的综合题第2题题头、题干、要求均一样，甚至答案都一样，与06年考法也没有多大差别。考什么、怎么考是知道的，关键是我们学员应学会总结、运用啊。 

　　一、综合题

　　1、风险评估与风险应对问题

　　（1）给出所了解到的被审计单位及其环境的事项，要求评估各事项是否产生重大错报风险，是何种风险，属于财务报表层次还是认定层次，与何种报表项目何种认定相关。参考2007、2008年综合题。（教材中主要是介绍了解的方法、了解的内容，而考试中会将所了解的内容告知）

　　（2）指出所列控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关（所有的内部控制目标均是6项认定）；

　　（3）指出被审计单位内部控制程序在设计上是否存在缺陷或设计是否合理。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议；（教材第十五章至第二十章的内部控制均是P310的五大控制活动的运用）

　　注：以上内容也可通过学习教材第十五章至第二十章第一节中“主要业务活动”及相关表格中关键内部控制措施、五大控制活动的运用。

　　（4）指出与某一内部控制目标相关的内控制度，并确定针对该内部控制目标的测试程序。

　　注：通过学习教材第十五章至第二十章的第二节中表格中的内容掌握，所有的控制测试程序为五大方法的运用。

　　（5）评价控制测试的结果，并指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。

　　注：评价相关内部控制是否有效，主要是将实际行为与内控制度对照，理由并不重要。

　　（6）确定相关的内部控制能防范的相应的重大错报风险水平。

　　可参考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008试题。

　　2、因为注册会计师的审计目的就是对财务报表发表审计意见，因此给出5至7个会计事项、审计事项要求考生提出处理建议并说明理由或要求考生指出被审单位的处理错误并说明理由，编制调整分录，发表审计意见，撰写审计报告说明段、意见段和强调事项段，或给出审计报告要求考生改错。对该种试题考生无需做太多的题目，最好参考2003、2004、2005、2006年、2007年的试题（综合题）结合最新颁布的有关会计处理规定掌握相应的技巧。注意总结解题思路、调整分录的编写方法、审计意见发表应考虑的问题，也可参考上课时的总结。由于本部份试题往往结合最新的会计准则出题，所以熟悉并掌握最新的会计准则的规定是当务之急。

　　（1）综合题中经常出现的审计事项、会计事项

　　审计事项：应收账款的重分类及坏账准备的计提；应付账款的重分类调整；期后事项的处理；持续经营的考虑；审计范围受到限制的影响；被审计单位未调整上期注册会计师的调整建议；被审计单位不签署管理层声明书；期初余额审计或比较数据对审计报告的影响；其他信息等。

　　会计事项：各种收入的确认；固定资产更新改造及折旧的处理；各种资产准备的计提；会计政策变更和会计估计变更；债务重组；非货币性交易；关联方关系及交易；或有事项；金融资产等。对此部分内容考生应按会计教材上的规定相应掌握。

　　（2）如何编写调整分录：

　　①由注册会计师编制；

　　②记录于审计工作底稿；

　　③调整的是报表项目而非账户；

　　④根据是否需要调整账户记录分为调整分录和重分类调整分录。

　　（3）关于确定应发表的审计意见类型，考试做题时的参考标准如下

　　I、在被审计单位拒绝接受调整建议的情况下

　　①某项错报的金额如果低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保留意见；如果性质上重要应发表保留意见

　　②某项错报的金额如果高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平一般发表保留意见

　　③某项错报的金额如果高于财务报表层次重要性水平，性质不重要且金额不够重大的可以发表保留意见，如果性质重要或金额够重大应发表否定意见。

　　II、在审计范围受到限制的情况下

　　①受到限制的范围涉及的金额低于相应账户层次的重要性水平且性质上不重要，应发表无保留意见；如果性质上重要应发表保留意见

　　②受到限制的范围涉及的金额高于相应账户层次的重要性水平但低于财务报表层次重要性水平的，可发表保留意见

　   ③受到限制的范围涉及的金额高于财务报表层次重要性水平，如果性质不重要且金额不够重大的可以发表保留意见。如果性质重要或金额够重大的应发表无法表示意见。

　　注：①上述的性质是否重要参考教材P647所列示的情况；

　　②金额是否够重大如果影响资产以其占资产总额的比例10%标准；对于依据权益法确认的投资收益以占利润的比例20%为标准衡量。

　　（4）审计报告的写法：

　　I、说明段的写法

　　①因存在未调整的错报而增加说明段中应包含的内容：错报的情形、正确处理的依据及情形、对相关项目的影响金额、对资产总额的影响、对净利润的影响。

　　②因审计范围受到限制而增加的说明段应包括：受到限制项目的金额及所占资产总额比例、无法实施审计程序的原因、无法实施的审计程序、无法获取充分适当的审计证据。

　　II、意见段的写法

　　III、强调事项段的写法

　　我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注所述……本段内容不影响已发表的审计意见。

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