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CPA备考指导：授予客户奖励积分的会计处理
【一】某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：
| （1）在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益。 奖励积分的公允价值——为单独销售可取得的金额；如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估计技术估计奖励积分的公允价值。 | （2）获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例为基础计算确定。 |
【二】获取奖励积分的客户满足条件时有权利取得第三方提供的商品或劳务的：
| （1）如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时： | 将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入； |
| （2）如果授予企业自身归集对价 | 应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。 |
| （3）企业因提供奖励积分而发生的不可避免成本超过已收和应收对价时 | 应按《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定处理。 |
【单项选择题】甲商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（ ）元。
A.1 000
B.900.9
C.780
D.883
【正确答案】C
【答案解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1 170/1.17－（积分公允价值）220＝780（元）。分录为：
借：库存现金 1 170
贷：主营业务收入——皮包 780
递延收益 220
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
结转成本的分录：
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
【单项选择题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确认的收入为（ ）元。
A.0
B.220
C.160
D.136.75
【正确答案】D
【答案解析】按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分（160/2），所以甲商场应确认的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分录为：
借：递延收益 160
贷：主营业务收入 136.75
应交税费——应交增值税（销项税额） 23.25
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
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