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注册会计师《会计》备考指导：售后回购
| 定义 | 销售回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。 |
| 会计处理 | 1.在大多数情况下，回购价格固定或原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 2.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 |
【单选题】A公司2009年2月1日与B公司签订购销合同。合同规定，A公司向B公司销售商品，销售价格为100万元。A公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为80万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定A公司于2009年9月3日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则A公司2009年2月1日销售商品应确认收入的是（ ）。
A.以回购日该商品的市场价格回购
B.以销售日该商品的市场价格回购
C.以销售日该商品销售价格加5万元的价格回购
D.以销售价格加上销售日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购
【正确答案】A
【答案解析】选项A，以回购日该商品的市场价格回购，应确认收入；选项BCDE属于回购价格可以确定，所以不应确认收入。
【计算题】甲公司2010年3月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为500万元（不含增值税），增值税税率为17%，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2010年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购。
要求：编制甲公司的有关会计分录。
【正确答案】
甲公司有关会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：银行存款 5 850 000
贷：其他应付款 5 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850 000
同时：
借：发出商品 4 000 000
贷：库存商品 4 000 000
（2）3月31日（以后每月末）将回购价大于售价的差额按月计提利息：[（540－500）÷8＝5万元]
借：财务费用 50 000
贷：其他应付款 50 000
（3）10月31日回购该批商品时：
借：其他应付款 5 400 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 918 000
贷：银行存款 6 318 000
同时:
借：库存商品 4 000 000
贷：发出商品 4 000 000
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