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CPA《审计》教材梳理：审计工作底稿(1)
第十二章 审计工作底稿
本章属于注册会计师审计基本原理中比较重要的章节。审计工作底稿是审计证据的载体。在考试时，本章内容既可以单独出客观题，也可以同实务结合出简答题，但所占分数一般不会太高，2009年主要考查的就是客观题，在综合题中也有涉及。考生应重点把握审计工作底稿的格式、要素、范围以及工作底稿的归档和变更。具体要求如下：
1.了解审计工作底稿概述；
2.掌握审计工作底稿的格式、要素和范围；
3.掌握工作底稿的归档。
第一节 审计工作底稿概述
一、审计工作底稿的含义编制目的
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。
二、审计工作底稿的编制目的
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（1）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（2）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
三、审计工作底稿的编制要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：
1.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；
2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；
3.就重大事项得出的结论。
四、审计工作底稿的性质
（一）审计工作底稿的存在形式
审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。
注意：
在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
（二）审计工作底稿通常包括和不包括的内容
| 审计工作底稿包括的内容 （审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录） |
总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 |
| 审计工作底稿不包括的内容 |
已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 |
【例题1·多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。
A.了解相关法律法规和审计准则的规定
B.在会计师事务所长期从事审计工作
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解注册会计师的审计过程
【正确答案】ACD
【答案解析】有经验的专业人士是对下列方面了解的人士：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
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