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CPA《审计》教材梳理：风险评估(2)
第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论
一、风险评估程序和信息来源
注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序（必须执行）；（3）观察和检查。
风险评估程序 | 具体内容 | 要求 | ||
(1)询问被 审计单位管理层和内部其他相关人员 | 询问对象 | 作用 | ||
治理层 | 有助于CPA理解财务报表编制的环境 | |||
内部审计人员 | 有助于CPA了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动 | |||
参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工 | 有助于CPA评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性 | 必要程序， | ||
内部法律顾问 | 有助于CPA了解有关诉讼、法律法规的遵循情况，影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊，产品保证和售后责任，与业务合作伙伴的安排(如合营企业)，以及合同条款的含义 | 以获取对识别重大错报风险有用的信息 | ||
营销或销售人员 | 有助于CPA了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排 | |||
采购人员和生产人员 | 有助于CPA了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况 | |||
仓库人员 | 有助于CPA了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况 | |||
(2)分析程序 | (1)应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较 (2)如果发现异常或未预期到的关系，CPA应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果 (3)如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，CPA应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑 | 在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用 | ||
(3)观察和检查 | 观察被审计单位的生产经营活动 | 可以增加CPA对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解 | 可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息 | |
检查文件、记录和内部控制手册 | 了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。 | |||
阅读由管理层和治理层编制的报告 | 了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项 | |||
实地查看被审计单位的生产经营场所和设备 | 可以帮助CPA了解被审计单位的性质及其经营活动 | |||
追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) | 通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，CPA可以确定被审计单位的交易流程和内部控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定内部控制是否得到执行 | |||
注意：
第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；
第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。
二、其他审计程序和信息来源
注册会计师除了实施通常的风险评估程序外，还可以询问法律顾问、其他服务机构、投资顾问等，以获取对被审计单位及其环境的了解。
信息来源应从多方面获取（被审计单位内外、承接业务时、以前期间获取的信息等）。
三、项目组内部的讨论
（一）讨论的目标
项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。
（二）讨论的内容
项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。
（三）参与讨论的人员
注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。
（四）讨论的时间和方式
项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。
【例题1·多选题】项目负责人组织项目组讨论的主要目的有（ ）。
A.强调遵守职业道德的必要性
B.按照时间预算完成审计工作
C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解
D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性
【正确答案】BCD
【答案解析】项目组内部的讨论发生在审计业务执行过程中，主要是希望通过讨论为项目组成员提供交流信息和分享见解的机会，所以选项BCD是正确的。
【例题2·多选题】应当参与项目组讨论的人员有（ ）。
A.项目负责人
B.关键审计人员
C.聘请的特定领域专家
D.项目质量控制复核人员
【正确答案】ABC
【答案解析】参加项目组讨论的人员是项目组的关键成员，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项AB是项目组关键成员，选项C属于聘请的特定领域的专家。选项D不是项目组成员，因为项目质量控制复核人员不得是项目组成员，所以不选择。
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