CPA《审计》教材梳理：销售与收款循环的审计(3)

　　第一节　销售与收款循环的特点

　　第二节　销售与收款循环的内部控制和控制测试

　　第三节　销售与收款循环的实质性程序

　　一、销售与收款交易的实质性程序

　　（一）销售与收款交易的实质性分析程序

　　（二）销售交易的细节测试（P378-381，参考教材表15-3）

　　（三）收款交易的细节测试

　　二、营业收入的实质性程序

　　（一）营业收入的审计目标

　　审计目标与认定对应关系表

审计目标	财务报表认定
	发生	完整性	准确性	截止	分类	与列报相关的认定
A：利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关	√
B：所有应当记录的营业收入均已记录		√
C：与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录			√
D：营业收入已记录于正确的会计期间				√
E：营业收入已记录于恰当的账户					√
F：营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报						√

　　（二）主营业务收入的实质性程序

　　主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表

审计目标	可供选择的审计程序
(一) 主营业务收入
C	1.获取或编制主营业务收入明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。
ABC	2.实质性分析程序（必要时）： (1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 　　①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 　　②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 　　③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 　　④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 收入×税率=销项税额 估算的收入=销项税额÷税率 (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； (5)评估分析程序的测试结果。
ABCD	3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
C	4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。
ABCD	5.抽取 张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
ACD	6.抽取 张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
AC	7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
A	8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
D	9.销售的截止测试： (1) 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序； (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； (5)调整重大跨期销售。 　　对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试： 　　一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估收入。 　　二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。 　　三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。
A	10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。
C	11.销售折扣与折让： (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况； (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。
ABCDE	12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。
AC	13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。
AC	14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。
	15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
(二) 其他业务收入
C	16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
ABCDE	17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确。
AC	18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
	19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
(三) 列报
F	20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　（1）L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（ ）。

　　A.抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

　　B.抽取2009年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

　　C.从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　D.从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

　　【正确答案】C

　　【答案解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以选项AB正确；选项C实现真实性的目标；选项D可以查找出是否存在应当计入到2009年账簿上的收入却记在了2010年的账簿上。

　　（2）M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。

　　A.M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产品，但在2009年未确认相应的主营业务收入

　　B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2009年确认了相应主营业务收入

　　C.M公司于2009年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止2009年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元

　　D.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。

　　【例题2·综合题】X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2009年初对X公司2008年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2008年度的经营形势、管理及经营机构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

　　其他相关资料如下（金额单位：万元）

　　资料一：X公司2008年度1～12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：

月份	主营业务收入	主营业务成本
1	7800	7566
2	7600	6764
3	7400	6512
4	7700	6768
5	7800	6981
6	7850	6947
7	7950	7115
8	7700	6830
9	7600	6832
10	7900	7111
11	8100	7280
12	18900	15139
合计	104300	91845

　　资料二：注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：

　　（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2008年11月20日。实际执行情况是：X公司于2008年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月25日，发票日期为2008年12月25日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款300万元，确认2008年度该项销售收入800万元。

　　（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2008年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2008年12月29日，发票日期为2008年12月29日。截止2008年12月31日，X公司已经收取货款1170万元，并确认2008年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。

　　（3）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2008年度，X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时，J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时，J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务的情况。

　　要求：

　　（1）对资料一分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

　　（2）针对资料二中第1、2项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种情况分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施的审计程序。

　　（3）针对资料二中第3项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施？

　　【正确答案】（1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：

　　——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。

　　——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。

　　（2）业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在试运行一个月并终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在2008年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。

　　业务2尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2008年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。

　　（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。

　　三、应收账款的实质性程序

　　（一）应收账款审计目标

　　审计目标与认定对应关系表

审计目标	财务报表认定
	存在	完整性	权利和义务	计价和分摊	与列报相关的认定
A：资产负债表中记录的应收账款是存在的	√
B：所有应当记录的应收账款均已记录		√
C：记录的应收账款由被审计单位拥有或控制			√
D：应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录				√
E：应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报					√

　　（二）应收账款的实质性程序

　　审计目标与审计程序对应关系表

审计目标	可供选择的审计程序
D	1.取得或编制应收账款明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。
ABD	2.检查涉及应收账款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
D	3.获取或编制应收账款账龄分析表： (1)测试计算的准确性； (2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目； (3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； (4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。
ACD	4.向债务人函证应收账款： （除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据） 　　（1）函证的范围和对象 　　除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果。 　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。 　　（2）选择函证方式 　　函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。 　　（3）函证时间的选择 　　CPA通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 　　（4）函证的控制 　　注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。 　　（5）对不符事项的处理 　　收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。 　　（6）函证结果的总结和评价。
A	5.确认已收回的应收账款金额。
A	6.对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
D	7.检查坏账的确认和处理。检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
A	8.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。
A	9.检查应收账款的贴现、质押或出售。检查银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被贴现、质押或出售，应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。
ABCD	10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序。 标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查： (1)了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析； (2)检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料； (3)检查收款凭证等货款结算单据； (4)向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函询，以确认交易的真实性、合理性。
E	11.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

　　【例题3·单选题】A注册会计师是J公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。

　　（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（ ）。

　　A.函证很可能无效的应收款项

　　B.交易频繁但期末余额较小的应收款项

　　C.执行其他审计程序可以确认的应收款项

　　D.应收纳入审计范围内子公司的款项

　　【正确答案】B

　　【答案解析】根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项B属于应进行函证的项目。

　　（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。

　　A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证

　　B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

　　C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证

　　D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

　　【正确答案】D

　　【答案解析】函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以选项D的做法不恰当。

　　（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。

　　A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备

　　B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查该应收款项所提坏账准备是否恰当

　　C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项

　　D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表

　　【正确答案】B

　　【答案解析】选项A注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。

　　（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。

　　A.在粘封询证函时进行统一编号

　　B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收

　　C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

　　D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

　　【正确答案】A

　　【答案解析】应收账款的询证函不能用做催收；询证函必须由注册会计师直接发出；回函应直接寄至会计师事务所。

　　（三）坏账准备的实质性程序

　　检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法。

　　各种函证的对比表

项目	函证范围	函证对象	方式	要求	函证的作用	替代审计程序
银行存款、其他货币资金(包括贷款)	向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业账户已结清的银行100％函证	本年度存过款的所有银行	积极式	必须函证	CPA能够获得以下信息： (1)所有银行账户的余额；(2)取款的限制；(3)有息账户的利率；(4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；(6)或有负债情况与银行存款“存在”、负债的“完整性”、“权利与义务”及资产的担保抵押认定有关	无
银行存款(验资)	100％函证	验资时存入的银行	积极式	必须函证	出资的真实性、合法性	无
有价证券、长期股权投资、应付债券(19章)	向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函	代为保管有价证券的专门机构、被投资者	积极或消极式	较大，必要时函证	与有价证券的“存在与发生”、“权利和义务”和“计价与分摊”的认定有关证实投资证券真实存在	教材中未能说明
应收账款、其他应收款	(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额为零的项目；(6)非正常项目发函抽样函证	债务人	积极式或消极式	一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证	为证实应收账款账户余额的真实性、正确性。与应收账款“存在”、“权利和义务”认定有关	检查与销售有关的文件、合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证等
应付账款、其他应付款、长期应付款、专项应付款、长短期借款	(1)较大金额的债权人； (2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发涵； (3)异常明细余额必要时抽样函证	债权人	积极式	一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细账户金额大；(3)被审计单位处于财务困难阶段，则应函证	不能保证查出未记录的应付账款。与应付账款“存在与发生”认定有关，可以证实“真实性”	检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时 检查该笔业务的凭证资料，核实交易的真实性
应收票据	部分票据、有疑问的商业票据	出票人	积极式	必要时	证实其存在性和可收回性确定其兑现能力	教材中未能说明
预收账款	重大项目：大额或账龄较长的项目、关联方项目以及主要客户项目	债权人	积极式	必要时	证实真实性、正确性	通过检查资产负债表日后已转销的预收账款是否与仓库 发运凭证、销售发票相—致
预付账款	大额或异常的重要项目、零账户	债务人	积极式	必要时	判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。证实预付账款账户余额的正确性	检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物，转销预付款
期初余额	非流动资产和非流动负债的期初余额	第三者		某些情况下
应付票据	重要项目、零账户
应交税费		主管税务机关		必要时	本期应交数、期末未交数

　　A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

　　B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失

　　C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失

　　D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失

　　【正确答案】B

　　【答案解析】因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，所以不能作为坏账转销。