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2011注会《会计》预习指导：债务重组
注册会计师《会计》科目
第十五章 债务重组
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
（一）以现金清偿债务
1．债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
2．债权人的会计处理
以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。
（二）以非现金资产清偿债务
1．债务人的会计处理
应付债务账面价值与抵债资产公允价值差额，为债务重组利得，记入“营业外收入”科目
抵债资产公允价值与抵债资产账面价值差额，为资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入和主营业务成本、投资收益等科目
2．债权人的会计处理
借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
营业外支出（借方差额）
坏账准备
贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
银行存款（支付的取得资产相关税费）
二、债务转为资本
（一）债务人的会计处理
借：应付账款
贷：股本（或实收资本）
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
营业外收入——债务重组利得
说明：“股本（或实收资本）”和 “资本公积——股本溢价（或资本溢价）”反映股份的公允价值总额。
（二）债权人的会计处理
借：长期股权投资（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
三、修改其他债务条件
（一）债务人的会计处理
借：应付账款等
贷：应付账款——债务重组（公允价值）
预计负债
营业外收入——债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（二）债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值）
坏账准备
营业外支出（借方差额）
贷：应收账款
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
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