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注会知识归纳：控制测试采用审计程序的类型
控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查、重新执行。
| 程序 类型 | 定 义 | 组合运用举例 |
| 询问 | 向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。 | （1）本身并不足以测试控制运行的有效性 （2）CPA应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。 （3）在询问过程中，CPA应当保持职业怀疑态度。 |
| 观察 | 测试不留下书面记录的控制（如职责分离）运行情况的有效方法 | （1）观察提供的证据仅限于观察发生的时点 （2）本身也不足以测试控制运行的有效 （3）观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空白支票是否妥善保管。 （4）通常情况下，CPA通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。 （5）CPA还要考虑其所观察到的控制在CPA不在场时可能未被执行的情况。 |
| 检查 | 对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用 | 书面说明、复核时留下的记号，或其他记录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查销售发票是否有复核人员签字，检查销售发票是否附有客户订购单和出库单等。 |
| 重新执行 | 通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，CPA才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。 | （1）为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字不够的，CPA还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序。 （2）如果需要进行大量的重新执行，CPA就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。 （3）将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。 |
| 穿行测试 | 穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实CPA对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。 | 穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，CPA可能获取部分控制运行有效性的审计证据。 |
注意：询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证。
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