注册会计师《会计》：8大销售商品收入总结

　　8大销售商品收入总结：

　　收入其实主要包括三大部分内容：销售商品、提供劳务、让渡资产使用权收入。

　　一、销售商品的收入

　　1、一般商品的销售收入

　　借：应收账款/银行存款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　借：应收账款
　　　贷：其他业务收入

　　借：其他业务成本
　　　贷：原材料

　　借：存货跌价准备
　　　贷：主营业务成本

　　2、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回

　　商业折扣：按照扣除商业折扣之后的金额确认收入和税金

　　现金折扣：总价法和净价法 区别是后者打价不打税 实际收到的现金收入与原应收账款的差额确认财务费用

　　销售折让部分冲减收入与销项税额

　　销售退回部分冲减收入与销项税额，同时将原已结转的成本转回（借：库存商品 贷：主营业务成本）

　　3、分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质，照应收或者协议价款的公允价值确认收入。

　　借：长期应收款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　未实现融资收益

　　借：未实现融资收益
　　　贷：财务费用

　　借：银行存款
　　　　贷：长期应收款
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　4、视同买断和收取手续费方式的委托代销商品

　　视同买断方式，如果委托方交付给受托方，无论受托方是否卖出委托方不再承担责任，则委托方交付商品的同时直接确认收入结转成本；否则收到代销清单时确认收入结转成本。

　　视同买断1：委托方

　　借：银行存款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　受托方

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：银行存款

　　视同买断2（收到代销清单）：委托方

　　借：委托代销商品
　　　贷：库存商品

　　收到代销清单

　　借：应收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：委托代销商品

　　借：银行存款
　　　贷：应收账款

　　受托方

　　借：受托代销商品
　　　贷：受托代销商品款

　　实现收入

　　借：银行存款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：受托代销商品

　　借：受托代销商品款
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：应付账款

　　借：应付账款
　　　贷：银行存款

　　收取手续费方式的委托代销商品：

　　委托方

　　借：委托代销商品
　　　贷：库存商品

　　收到代销清单：

　　借：应收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：委托代销商品

　　借：销售费用 （手续费）
　　　贷：应收账款

　　借：银行存款
　　　贷：应收账款

　　受托方

　　借：受托代销商品
　　　贷：受托代销商品款

　　实现收入

　　借：银行存款
　　　贷：应付账款
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：受托代销商品款
　　　贷：受托代销商品

　　借：应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：应付账款

　　借：应付账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　银行存款

　　5、附有售后退回条件的商品出售

　　如果能够估计退货率的，则按照全额直接确认收入，期末再根据估计退货率进行调整。

　　借：应收账款 
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
　　　　　估计退货率部分

　　借：主营业务收入
　　　贷：主营业务成本
　　　　　预计负债

　　如果实际的退货大于估计的退货率：

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　　主营业务收入
　　　　预计负债
　　　贷：主营业务成本
　　　　　银行存款（含税）

　　如果实际的退货小于估计的退货率：

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　　主营业务成本
　　　　预计负债
　　　贷：主营业务收入
　　　　　银行存款（含税）

　　如果实际的退货等于估计的退货率：

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　　预计负债
　　　贷：银行存款（含税）

　　如果未发生退货则：

　　借：主营业务成本
　　　　预计负债
　　　贷：主营业务收入

　　如果不能够合理估计退货率的待退货期满确认收入：

　　借：应收账款
　　　贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：银行存款
　　　贷：应收账款
　　　　　预收账款

　　借：预收账款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　如果发生退货：

　　借：预收账款
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）
　　　贷：主营业务收入
　　　　　银行存款

　　借：主营业务成本
　　　　库存商品
　　　贷：发出商品

　　这里需要注意几个问题：

　　1、估计退货率是在月末进行估计，如果提前发生退货，则直接作为销货退回处理；

　　2、只有在退货期满，才调整收入与费用；

　　3、如果销售退回属于一般业务，发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，属于调整事项；

　　4、如果有估计退货率的，或者退货率不能合理预计的，均不属于资产负债表日后调整事项；

　　5、如果退货率估计严重错误的，如发生在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，作为前期差错处理，属于资产负债表日后事项；

　　6、售后回购，如果回购价格为固定价格，则不确认收入；如果回购价格为公允价格则确认收入。

　　固定价格

　　借：银行存款
　　　贷：其他应付款
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　回购价与售价之间的差额分期确认财务费用：

　　借：财务费用
　　　贷：其他应付款

　　借：其他应付款
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：银行存款

　　公允价格

　　借：银行存款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：银行存款

　　售后回购与税法确认一致，不会产生差异。

　　产生差异的包括：分期收款销售商品、会计上按照现值确认收入结转成本、税法上分期确认收入结转成本（从长期应收款和存货的账面价值和计税基础进行考虑）。

　　附有售后退回条件的销售，会计上退回部分不确认收入，税法确认。

　　7、售后回租（分为融资租回和经营租回）

　　如果是融资租回，则不确认收入，售价与账面价值的差额确认递延收益，并且按照与折旧率相同的比例进行分摊：

　　借：银行存款
　　　贷：固定资产清理
　　　　　递延收益

　　借：递延收益
　　　贷：管理费用/制造费用

　　如果售后回租是经营租赁的，如果有确凿证据表明售后回租是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额直接计入当期损益：

　　借：银行存款
　　　贷：固定资产清理
　　　　　营业外收入

　　如果售后租回不是按照公允价值达成的，有关损益应当当期确认；若该损失由低于市场价格的未来付款额补偿，应将其递延，并且按照与确认租金费用一致的方法分摊于资产的使用期限内；如果售价高于公允价值，其高出的部分予以递延，并且按照资产的预计使用期限进行摊销。

　　8、以旧换新业务的处理

　　旧物做进货，新物做销售。如果旧物涉及增值税进项，则分开确认；否则一同确认，合并写分录：

　　借：库存商品
　　　　银行存款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品
　　　　　涉及进项税额

　　借：库存商品
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）
　　　贷：银行存款

　　借：银行存款
　　　贷：主营业务收入
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）

　　借：主营业务成本
　　　贷：库存商品

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