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2012注会《财务成本管理》预习:调整通货膨胀的业绩计量一

来源: 正保会计网校 编辑: 2012/01/04 09:48:05 字体:

注册会计师考试《财务成本管理》科目

第二十二章 业绩评价

  知识点七、调整通货膨胀的业绩计量一

  财务计量的另一个缺点是忽视价格水平的变化。在通货膨胀期间评估公司的业绩,就如同用橡皮尺子计量长度一样,由于尺度经常变化而使计量结果歪曲事实。

  【提示】不能认为只有通货膨胀水平较高时,才会对财务报表造成影响。即使在通货膨胀相对低的时期,连续几年的积累会对某些项目的产生很大影响。另外,不能认为本国的通货膨胀不高,就可以忽视它的影响。在高度通货膨胀的国家里经营的子公司报告的金额,受到通货膨胀的严重影响,从而歪曲母公司的财务报告。

  通货膨胀时财务报表会严重偏离实际:

  (一)通货膨胀与利润表

固定资产折旧 在通货膨胀的环境下,按历史成本计提折旧导致高估盈利,并会加大公司的税负。
例如,一个历史成本为10 000元的固定资产,使用年限为10年,每年提取1 000元的折旧,10年后固定资产报废时共提取累计折旧10 000元,而10 000元资金不足以更新设备,原因是通货膨胀使固定资产的价格上升了许多。即使通货膨胀率只有3%,10年后更新该资产也需要13 439元。
如果考虑通货膨胀的影响,每年提取的折旧不是1 000元,而是1 344元,每年少提的折旧,造成了高估盈利和所得税。这种高估不是微不足道的3%(通货膨胀率),而高达34.4%。 
存货成本 在通货膨胀的环境下,一个公司的报告收益会受到存货计价方法的影响。采用先进先出法时公司会有较高的收益,而后进先出法的收益较少。
在通货膨胀环境下后进先出法是对真实收益较为精确的计量。不过,许多公司选择使用先进先出法,这样导致高估收益,有利于经营者显示业绩,但增加了税负,对扩大股东财富不利。 
利息费用 通货膨胀对利息费用的歪曲,比较隐蔽,往往被人忽视。
例如,公司从银行借入100元,期限1年;假设没有通货膨胀,银行要求的利率是5%;公司在年末归还105元,其中100元是本金,5元是利息费用。
如果通货膨胀率是50%,银行绝不会按5%的利率贷出款项。银行要求归还100元本金外,还会要求补偿本金的购买力损失50元;还会要求支付正常利息5元,以及正常利息的购买力损失2.5元。一年以后公司要归还银行157.5元。银行和会计师都知道,150元是还本,7.5元是利息。但是,会计师并不这样报告,而说100元是还本,而57.5元是利息。这种报告利息费用的方式,高估了利息费用,导致减少报告收益,并且减少了税负。
【注意】如果公司同时拥有附带利息的债券,则会发生相反的情况,并且和利息费用相抵消。因此,只有债务多于债权的公司即净债务人才会产生高估利息、少报收益问题。 

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