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CPA财务研究：合并财务报表(二)
回顾：财务报表要站在企业集团整体角度考虑。编制的主体是母公司。
主要内容：
1、控制
2、范围
控制决定范围。
举个实际的例子，截至2009 年2 月28 日，中国建筑主要有40 家控股子公司和3 家参股公司（如下图所示）： 
从中国建筑（上图）可以看出其直接拥有40家子公司，间接拥有数量更为庞大（约200家）。对于注册会计师审计的难度是相当大的，尤其是其涉外子公司，可想编制合并报表的难度。
能够控制的子公司也就决定了其合并范围。
07新准则的一个变化就是子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，原来外汇管制转移资金困难的不纳入
合并范围，新准则改为照样列入合并范围。
刚才也给大家举了实务中遇到的案例，希望大家记住。
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