2011年注税考试税法一学习要点：税法的分类(3)

　　税率的其他形式

　　1.名义税率与实际税率

　　名义税率是税法规定的税率

　　实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。通常实际税率低于名义税率，原因包括：计税依据与征税对象可能不一致 ;税率差异;减免税使用;偷漏税;错征税款。

　　2.边际税率与平均税率

　　边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例

　　平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。

　　比例税率下：边际税率=平均税率

　　累进税率下：边际税率>平均税率

　　3.零税率与负税率

　　零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。

　　负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。

　　【应用举例—多选】关于税率及其形式，下列表述正确的有( )。

　　A.超率累进税率下，边际税率等于平均税率

　　B.在通常情况下，实际税率低于名义税率

　　C.零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式

　　D.定额税率不受课税对象价值量变化的影响

　　答案：BCD

　　【应用举例—单选】关于税收实体法要素，下列说法中正确的是( )。

　　A.税收附加和税收加成是减轻纳税人负担的措施

　　B.按税法理论划分，营业税的税目为列举税目

　　C.个人所得税中对工资薪金所得适用的税率为超率累进税率

　　D.烟酒生产企业是消费税的纳税人，国内消费者是消费税的负税人

　　答案：D

　　4、减税免税

　　减免税的权限集中于国务院

　　(1)减免税三种基本形式

　　①税基式减免

　　含义：直接缩小计税依据的方式实现减免税。

　　内容：起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点

　　免征额：征税对象的全部数额中免予征税的数额

　　项目扣除

　　跨期结转

　　注意起征点和免征额的不同――教材24页

　　税率式减免――直接降低税率的方式实行的减免税，包括重新确定税率、选用其他税率、零税率

　　税额式减免――直接减少应纳税额的方式实行的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额

　　(2)减免税的其他分类

　　法定减免

　　临时减免

　　特定减免

　　减免税式减轻税负的措施

　　(3)加重纳税人负担的两种措施

　　税收附加：也称地方附加，同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。目的是为了给地方政府筹措一定的机动财力，用于发展地方建设事业

　　税收加成：是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，加一成相当于加征应纳税额的10%，加征成数一般在1成――10成之间，目的是为了调节和限制某些纳税人获取的过多的收入或者对纳税人违章行为进行的处罚措施。

　　【应用举例—单选】减免税是一项税收优惠，下列有关减免税的表述，正确的是( )。

　　A.减免税的权限属于全国人大及其常委会

　　B."民政福利企业的增值税由税务机关先征收后返还"属于税基式减免

　　C.零税率属于税率式减免

　　D.税收加成征收的目的是为地方政府筹措财政收入

　　答案：C

　　【应用举例—单选】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20%，若规定计税依据超过20000-30000元的部分，加征2成，超过30000-40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为( )元。

　　A.12600 B.12280

　　C.19200 D.18880

　　答案：B

　　解析：纳税所得=48000-800=47200，按照超额累进税率方式计算

　　应纳税额=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元

　　5、纳税环节：

　　按照纳税环节的多少，可将税收课征制度分为

　　一次课征――纳税环节多选择在商品流转的必经环节和税源比较集中的环节

　　多次课征

　　6、纳税期限

　　(1)不同性质的税种以及不同情况的纳税人，其纳税期限也不同。主要决定因素：

　　税种的性质

　　应纳税额的大小

　　交通条件

　　(2)我国现行税制的纳税期限有三种形式

　　按期―――增值税、消费税、营业税等。纳税间隔期限分为6种

　　按次―――耕地占用税、屠宰税、延席税

　　按年―――企业所得税、房产税、土地使用税

　　一般来说商品课税大都采取“按期纳税”形式;所得课税采取“按年计征，分期预缴”形式。

　　无论采取哪种形式，如纳税期限的最后一天是法定假日，或期限内有连续3日以上法定节假日，都可以顺延。