2011年注税考试税法一学习要点：增值税(10)

　　三、应纳税额计算的其它问题

　　（一）向供货方收取的返还收入的税务处理

　　自2004年7月1日起，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。冲减进项税额的计算公式为:

　　当期应冲减的进项税额＝当期取得的返还资金÷（1＋购进货物适用增值税税率）×购进货物适用增值税税率

　　商业企业向供货方收取的各种返还收入，一律不得开具增值税专用发票。

　　（二）一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定

　　一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

　　【例题】（2008）:下列关于增值税一般纳税人注销时税务处理的表述中，正确的有（ ）。

　　A.尚未销售或移送使用的存货，对应增值税进项税额应作“转出”处理

　　B.增值税留抵税额可申请退税

　　C.纳税人可自行保留防伪税控专用设备

　　D.纳税人应将结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关

　　E.被缴销的纸质专用发票将退还给纳税人

　　【答案】DE

　　考点是符合规定的返还收入冲减税额的计算和一般纳税人注销时存货及留抵税额处理规定，一般以选择题和计算题形式出现。

　　四、税额计算

　　（一）一般纳税人应纳税额的计算

　　1、扣税法

　　在确定了销项税额和进项税额后，就可以得出实际应纳税额，基本计算公式为:

　　应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

　　【例题】(2007):某农机生产企业为增值税一般纳税人。2006年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品，开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59．5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。

　　A.15．64

　　B.18．28

　　C.18．37

　　D.38．37

　　【答案】C

　　【例题】（2006）:某药店（一般纳税人）2002年6月向患者销售药品（非避孕药品）及医疗器械取得收入36800元，向外地某药店批发药品（非避孕药品），增值税专用发票上注明的价款为50000元，向消费者个人销售避孕药品和用具取得收入5800元，药店请专家为顾客提供医疗咨询服务，取得咨询收入6800元（单独核算）；本月购进药品允许抵扣的进项税额为9450元。该药店本月应纳的增值税为（）元。（计算结果保留两位小数）

　　A.5239.75

　　B.6227.78

　　C.4397.01

　　D.5385.04

　　【答案】C

　　2、简易征收

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　（二）小规模纳税人应纳税额计算

　　1、计算公式

　　应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%,2009年后为3%）

　　公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

　　【例题】(2009):2008年3月，某汽修企业（小规模纳税人）取得汽车修理修配收入33万元，汽车配件和用品销售收入15万元，汽车装饰装满收入12万元，汽车清洗收入1万元，上述业务收入均能分别核算。该企业上述业务应纳增值税（ ）万元。

　　A.1.85

　　B.2.45

　　C.2.72

　　D.3.13

　　【答案】C

　　【例题】(2007):某汽车修理厂为增值税小规模纳税人，2006年7月取得汽车保养、修理修配收入100000元，销售外购汽车零配件、润滑油等取得收入20000元。该汽车修理厂当月应纳增值税（ ）元。

　　A.6429．61

　　B.6792．45

　　C.6800．00

　　D.6962．26

　　【答案】B

　　2、自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：

　　可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%

　　当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。

　　【例题】(2007):某个体商店为增值税小规模纳税人。2006年9月，该个体商店购置一台税控收款机，赚的普通发票上注明金额3200元，经主管税务机关审核批准允许抵免当期应纳税额。月零售货物取得销售收入12400元；用部分外购商品抵债，抵债商品的买价为1200元，售价为1500元。该个体商店当月应纳增值税（ ）元。

　　A.69．66

　　B.353．49

　　C.41 1．54

　　D.534．62

　　【答案】A

　　（三）进口货物征税

　　纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

　　应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）＝关税完税价格＋关税÷（1－消费税税率）

　　【例题】（2006）：某商业企业2002年2月从国外进口一批护肤护发品，海关核定的关税完税价格为82000元（关税税率为20％，消费税税率为8％），已取得海关开具的完税凭证，2月份该企业把其中的一部分护肤护发品在国内市场销售，取得不含税销售收入112000元。假定该企业没发生其他增值税业务，销售环节应纳税额是（ ）。

　　A.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为 18182.61元

　　B.应纳消费税为8556.52元，应纳增值税为857.39元

　　C.应纳消费税为0元，应纳增值税为18182.61元

　　D.应纳消费税为0元，应纳增值税为857.39元

　　【答案】D

　　【例题】（2009）：2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机（1升﹤排量≦15 升）的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币685元。该汽车生产企业进口小汽车成套配件应纳增值税（）万元。

　　A.86.17

　　B.106.26

　　C.107.72

　　D.111.65

　　【答案】C

　　税额的计算不单纯是简单的计算问题，而是知识点的综合，考生除了要掌握计算方法外，还要结合税收优惠规定，属于历年必考的内容，以计算题和综合分析题形式出现。