2012注税考试税法二预习：收入总额的确定

收入总额内容	项目及重点
（一）一般收入的确认	9项，均重要
（二）特殊收入的确认	4项，注意第4项视同销售
（三）处置资产收入的确认	2项，区分内部处置与外部移送
（四）相关收入实现的确认	7项，以旧换新、商业折扣、买一赠一组合销售等收入确认

　　（一）一般收入的确认

　　（1）销售货物收入；

　　（2）劳务收入；

　　（3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入；

　　新增内容：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

　　【例题·单选题】（2010年）2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确的是（　）。

　　A.A企业取得投资转让所得100万元

　　B.A企业应确认投资的股息所得400万元

　　C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元

　　D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元

『正确答案』A

『答案解析』股权转让所得=600-500=100（万元）

　　（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　新增内容：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　（5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。

　　包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

　　（6）租金收入；企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　新增内容：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　（7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　（8）接受捐赠收入；

　　①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。

　　②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。

　　【例题·计算题】某企业2010年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。
『正确答案』

　　（1）调增应纳税所得额=10+1.7=11.7（万元）

　　（2）调增会计利润=10+1.7=11.7（万元）

　　（3）增值税进项税额=1.7万元

　　【例题·单选题】某企业2010年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（　）万元。

　　A.3.32　　　

　　B.2.93　　

　　C.4.03　　　

　　D.4.29

『正确答案』B

『答案解析』

　　会计“固定资产”=10＋0.8×93%＝10.74（万元）

　　增值税进项税额=1.7+0.8×7%＝1.76（万元）

　　应纳税所得额=10＋1.7＝11.7（万元）

　　应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）

　　（9）其他收入：

　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（　）。

　　A.接受非货币资产捐赠收入

　　B.视同销售收入

　　C.债务重组收入

　　D.补贴收入

　　E.转让旧固定资产收入

『正确答案』CD

『答案解析』选项A，属于接受捐赠收入；选项B，“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入；选项E，属于转让财产收入。

　　（二）特殊收入的确认

特殊收入	确认收入
1.分期收款方式销售货物	合同约定的收款日期
2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月	按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量
3.采取产品分成	按照分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定
4.视同销售	非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务

　　（三）处置资产收入的确认　　

内部处置资产 　——不视同销售确认收入	资产移送他人 　——按视同销售确认收入
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品 　（2）改变资产形状、结构或性能 　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） 　（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移 　（5）上述两种或两种以上情形的混合 　（6）其他不改变资产所有权属的用途	（1）用于市场推广或销售 　（2）用于交际应酬 　（3）用于职工奖励或福利 　（4）用于股息分配 　（5）用于对外捐赠 　（6）其他改变资产所有权属的用途 　【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入

　　【例题】某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。

『正确答案』

　　会计利润调增=100-70=30（万元）

　　应纳税所得额调增=100-70=30（万元）

　　应纳增值税=100×17%=17（万元）

　　【例题·多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（　）。

　　A.将资产用于市场推广

　　B.将资产用于对外赠送

　　C.将资产用于职工奖励

　　D.将自建商品房转为自用

　　E.将资产用于生产、制造、加工另一产品

『正确答案』DE

　　（四）相关收入实现的确认

　　除《企业所得税法》及实施条例前述关于收入的规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　【关于销售货物】1、2同会计收入确认要求

　　特别注意：3、4、5、7

特殊销售	税务处理
3.采用售后回购方式销售商品	销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（特殊情况了解）
4.以旧换新销售商品	按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
5.折扣	（1）商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
	（2）现金折扣：按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除
	（3）销售折让：已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入
7.以买一赠一方式组合销售本企业商品	不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

　　【手写板提示】买一赠一举例：买A赠送B，A的不含税价格为2000/台，B的不含税价格为100/台，在增值税上属于视同销售，销项税为（2 000+100）×17%；在所得税上，不按视同销售，100不缴纳所得税，买一赠一，实际上收到2 000的不含税价，需要把2 000分解，属于A的收入为2 000×2 000÷（2 000+100），属于B收入的为2 000×100÷（2 000+100），对应两种产品的成本可以扣除，最后总收入为2 000。

　　【例题.多选题】（2010年）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（　）。

　　A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现

　　B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

　　C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现

　　D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现

　　E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现

『正确答案』BCD

『答案解析』特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，选项B正确；接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现，选项C正确；安装工作是商品销售附带条件的，安装费收入在确认商品销售收入时实现，选项D正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实现，所以，选项E不符合规定，不正确。

　　【关于提供劳务收入】相关收入第6项,同会计收入确认要求，重点掌握其中（4）的8项内容，前3项按完工进度确认收入。

　　【例题·多选题】（2009年）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（　）。

　　A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入

　　B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入

　　C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

　　D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认

　　E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入

『正确答案』CDE

『答案解析』选项A，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；选项B，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。