财务与会计《金融资产》选材及典型案例解析

　　（1）交易性金融资产关键指标的推算，一般以单项选择题出现，重点计算最终出售时投资收益的计算和累计投资收益的推算。
　　典型案例1【单项选择题】企业购入乙公司股票20万股，作为交易性金融资产核算，支付的价款总额为165万元，其中包括已经宣告但尚未发放的现金股利10万元和相关税费8万元，则该交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
　　A.147　　　　　　B.155
　　C.157　　　　　　D.165
　　『正确答案』A
　　『答案解析』已经宣告但尚未发放的现金股利10万计入应收股利，相关税费8万计入当期损益，所以交易性金融资产的入账价值＝165－10－8＝147（万元）。
　　
　　典型案例2【单项选择题】甲公司出于短线投资的考虑，20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元以及购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。20×7年末该股票的公允价值为每股7元，20×8年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。20×8年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（　）。
　　A.100万元　　　　　　　　　B.166万元
　　C.120万元　　　　　　　　　D.132万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　① 4万元的交易费用列入投资损失；
　　② 20×8年乙公司分红确认投资收益50万元；
　　③ 20×8年出售时的投资收益＝960－（860－4－100×0.16）＝120（万元）。
　　④ 累计应确认的投资收益＝－4＋120＋50＝166（万元）。
　　
　　（2）持有至到期投资的入账成本、每期投资收益、每期初摊余成本、转化为可供出售金融资产时形成的“资本公积”、最终出售时投资收益等指标的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。
　　典型案例1【单项选择题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　① 甲公司购入乙公司债券的入账价值是（　）。
　　A.1 050万元
　　B.1 062万元
　　C.1 200万元
　　D.1 212万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值＝1 050＋12＝1 062（万元）
　　
　　② 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（　）。
　　A.120万元
　　B.258万元
　　C.270万元
　　D.318万元
　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元）
　　注意：12×100－1 062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
　　借：应收利息
　　　　持有至到期投资－－利息调整
　　　　贷：投资收益
　　可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自己计算实际利率。
　　典型案例2【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（　）。
　　A.1 062.14万元　　　　　　　B.1 068.98万元
　　C.1 020.28万元　　　　　　　D.1 083.43万元
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2008年初持有至到期投资的初始成本＝1 078.98－1 000×5%＋10＝1 038.98（万元）；2008年12月31日账面价值＝1 038.98＋1 038.98×3.93%－1 000×5%＝1 029.81（万元）；2009年12月31日账面价值＝1 029.81＋1 029.81×3.93%－1 000×5%＝1 020.28（万元）
　　
　　典型案例3【单项选择题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1 000万元的债券，该债券发行日为2007年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1 078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资2009年12月31日的账面价值为（　）。
　　A.1 062.14万元　　　　　　　B.1 068.98万元
　　C.1 166.77万元　　　　　　　D.1 083.43万元
　　『正确答案』C
　　『答案解析』2009年12月31日账面价值＝1 088.98×（1＋3.51%）2＝1 166.77 （万元）
　　
　　典型案例4-1【单项选择题】甲公司于20×6年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1 000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1 100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税2 000元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。20×6年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；20×8年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。20×6年初持有至到期投资的入账成本为（　）万元。
　　A.1 110.2　
　　B.1 101.1　
　　C.1 101.1
　　D.1 100　
　　『正确答案』A
　　『答案解析』20×6年初持有至到期投资的入账成本＝1 100＋10＋0.2＝1 110.2（万元）
　　
　　典型案例4－2【单项选择题】资料同前，20×6年的利息收益为（　）万元。
　　A.90.11　
　　B.80.93
　　C.100
　　D.111.1
　　『正确答案』B
　　『答案解析』

年份	年初摊余成本	当年利息收益	票面利息	年末摊余成本
20×6年	1 110.20	80.93	100.00	1 091.13

　　
　　典型案例4－3【单项选择题】资料同前，20×6年末应计提持有至到期投资减值准备（　）万元。
　　A.81.11　
　　B.91.11
　　C.81.13
　　D.79.14
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　甲公司所持债券的可收回价值为1 010万元；由于此时的摊余成本为1 091.13万元，相比此时的可收回价值1 010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：
　　借：资产减值损失　　　　　　81.13
　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　81.13
　　
　　典型案例4－4【单项选择题】资料同前，20×7年末计提的利息收益为（　）万元。
　　A.73.63
　　B.81.11
　　C.90.11
　　D.78.18
　　『正确答案』A
　　『答案解析』

年份	年初可收回价值	当年利息收益	票面利息	年末摊余成本
20×7年	1 010.00	73.63	100.00	983.63

　　
　　典型案例4－5【单项选择题】资料同前，20×8年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（　）万元。
　　A.借记87.22　
　　B.借记88.32
　　C.借记83.63
　　D.贷记81.11
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　借：可供出售金融资产　　　　　　 900
　　　　资本公积――其他资本公积　 83.63　　　　　　　　
　　　　持有至到期投资减值准备　　 81.13
　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　 　　1 064.76
　
　　（3）可供出售金融资产资产减值损失额、最终出售时投资收益额的计算。此类题目以单项选择题中会计指标的计算方式出现。可供出售金融资产的会计处理原则，以多项选择题的正误判定方式测试。
　　典型案例1【单项选择题】20×8年10月12日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8年12月31日，乙公司股票市场价格为每股18元。
　　20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。20×9年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：
　　① 甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的账面价值是（　）。
　　A.100万元
　　B.102万元
　　C.180万元
　　D.182万元
　　『正确答案』C
　　『答案解析』甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值＝18×10＝180（万元）
　　
　　② 甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（　）。
　　A.55.50万元
　　B.58.00万元
　　C.59.50万元
　　D.62.00万元
　　【答案】C

　　【解析】甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4＋（157.5－180）＋（180-102）＝59.5（万元）
　　典型案例2【多项选择题】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本
　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量
　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
　　『正确答案』AB
　　『答案解析』选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益。
　　
　　典型案例3【单项选择题】甲公司2008年5月1日在二级股票市场购入乙公司的股票30万股，占到了乙公司总股份的1%，该股票每股买价8元，发生交易费用5万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于2008年6月15日宣告分红，每股红利为0.7元，7月3日实际发放。6月30日，乙公司股票的公允市价为每股6.8元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复，截至2008年12月31日股价跌至每股3元，则甲公司于2008年12月31日认定的“资产减值损失”为（　）万元。
　　A.114
　　B.155
　　C.30
　　D.90
　　【答案】B 　　 　　 　　

　　【解析】
　　① 甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本＝30×8＋5＝245（万元）；
　　② 6月15日乙公司宣告分红时甲公司应确认投资收益21万元（＝30×0.7）；
　　③ 6月30日可供出售金融资产公允价值贬损额41万元（＝245－6.8×30）列入“资本公积”的借方；
　　④ 12月31日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：
　　借：资产减值损失　　　　155（＝245－30×3）
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　41
　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动 114（＝204－90）
　　典型案例4【多项选择题】下列有关资本公积核算内容正确的有（　）。
　　A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用应冲抵股票溢价，如果溢价不够抵或股票是按面值发行的，则应冲抵盈余公积和未分配利润
　　B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按被合并方账面净资产中属于合并方的份额作为投资成本，其与合并对价账面价值的差额应首先冲抵资本公积，不够抵时再冲抵留存收益
　　C.权益法下被投资方发生除净损益以外其他所有者权益变动时，投资方应按持股比例借记或贷记 “资本公积――其他资本公积”科目
　　D.权益法下处置长期股权投资时，投资方应将原计入“资本公积”的金额转入“投资收益”
　　E.可供出售金融资产减值恢复时应贷记“资本公积”
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』可供出售金融资产如果购买的是权益工具其贬值恢复时才能贷记“资本公积”。