财务与会计《固定资产》选材及典型案例解析

　　1.《固定资产》选材及典型案例解析

　　（1）常见客观题选材

　　①固定资产在购买方式下入账成本的计算，尤其是生产经营用动产设备购入环节增值税的处理；
　　②固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算；
　　③非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算；
　　④固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差额更正的会计处理原则；
　　⑤固定资产弃置费的会计处理原则；
　　⑥固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，常以与所得税的结合作为题目设计的深化方式；
　　⑦固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；
　　⑧固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；
　　⑨固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产经营用动产类固定资产出售环节增值税的处理。

　　（2）典型案例解析

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1 000万元，分三次付款，2009年末支付300万元，2010年末支付400万元，2011年末支付300万元，市场利率为10%，税法规定，分期结款的购销方式下，在约定结款点，按约定结款额开出增值税专用发票。该生产线的安装期为1年，2009年末达到预定可使用状态。生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）该生产线完工后的入账价值为（　）万元。
　　A.1 109.7　
　　B.1 186.87　
　　C.1 001.57
　　D.1 016.87　
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1＋10%）1＋400÷（1＋10%）2＋300÷（1＋10%）3＝828.7（万元）；
　　②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；
　　③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋80＋10＝1 001.57（万元）。

　　（2）该业务造成2010年末资产负债表上“长期应付款”的列报额为（　）万元。
　　A.700
　　B.351
　　C.272.73
　　D.611.57
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　①2009年末的长期应付款的现值＝828.7×（1＋10%）－300＝611.57（万元）；
　　②2010年末长期应付款的现值＝611.57×（1＋10%）－400＝272.73（万元）。

　　【典型案例2·单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500 000元，累计折旧为50 000元，固定资产减值准备为20 000元，预计尚可使用年限为5年。根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440 000元，清理费用30 000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420 000元。该固定资产的预计净残值为10 000元，采用年限平均法计提折旧，则2008年该固定资产应提折旧额为（　）元。
　　A.80 000　　　　B.83 000
　　C.82 000　　　　D.82 500
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　①2007年末该固定资产的预计处置净额＝440 000－30 000＝410 000（元）；
　　②2007年末该固定资产的未来现金流量折现额＝420 000（元）；
　　③2007年末该固定资产的可收回金额为420 000（元）；
　　④2007年末该固定资产的账面价值＝500 000－50 000－20 000＝430 000（元）；
　　⑤应补提减值准备＝430 000－420 000＝10 000（元）；
　　⑥2008年该固定资产应提折旧额＝（420 000－10 000）÷5＝82 000（元）。

　　【典型案例3·单项选择题】2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，领用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2012年10月1日被处置，（不含增值税的）售价为260万元，假定无相关税费。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）2010年10月1日改良后固定资产入账成本为（　）万元。
　　A.485
　　B.459
　　C.489
　　D.589
　　『正确答案』B
　　『答案解析』2010年10月1日改良后的固定资产入账成本＝（500－200－25）＋30＋100＋80－26＝459（万元）。

　　（2）该生产线的处置损益为（　）万元。
　　A.85.05　　　　　　　　
　　B.83.08
　　C.90.08　　　　　　　
　　D.101.3
　　『正确答案』D
　　『答案解析』
　　①2010年11月1日至其出售时累计计提折旧额＝（459－30）×（4＋3）÷（4＋3＋2＋1）＝300.3（万元）；
　　②2012年10月该固定资产的处置损益额＝260－（459－300.3）＝101.3（万元）。

　　【典型案例4·单项选择题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。
　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别是3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。
　　甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20×9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）甲公司建造该设备的成本是（　）。
　　A.12 180万元　　　　B.12 540万元
　　C.12 660万元　　　　D.13 380万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』设备的入账成本＝7 320＋1 200＋1 920＋1 140＋600＋360＝12 540（万元）。
　　人员培训费应计入当期损益，不构成固定资产成本。

　　（2）下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（　）。
　　A.按照税法规定的年限10年作为其折旧年限
　　B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限
　　C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别做其折旧年限
　　D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限
　　『正确答案』C
　　『答案解析』固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，分别计提折旧。

　　（3）甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（　）。
　　A.744.33万元　　　　B.825.55万元
　　C.900.60万元　　　　D.1 149.50万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　①先将固定资产入账成本分解至A、B、C、D四个部分：
　　A部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×3 360＝3 192（万元）；
　　B部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 880＝2 736（万元）；
　　C部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×4 800＝4 560（万元）；
　　D部件的入账成本＝12 540÷（3 360＋2 880＋4 800＋2 160）×2 160＝2 052（万元）；
　　②各部件20×5年折旧计算过程如下：
　　A部件的20×5年折旧＝3 192÷10×11/12＝292.6（万元）；
　　B部件的20×5年折旧＝2 736÷15×11/12＝167.2（万元）；
　　C部件的20×5年折旧＝4 560÷20×11/12＝209（万元）；
　　D部件的20×5年折旧＝2 052÷12×11/12＝156.75（万元）；
　　合计折旧＝292.6＋167.2＋209＋156.75＝825.55（万元）。

　　（4）对于甲公司就该设备维护保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是（　）。
　　A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本
　　B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用
　　C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理
　　D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益
　　『正确答案』B
　　『答案解析』修理期间正常折旧且修理费用通常情况不予资本化，而是直接列入当期成本费用。

　　（5）对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是（　）。
　　A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益
　　B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认
　　C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本
　　D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
　　『正确答案』A
　　『答案解析』更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。

　　【典型例题5·单项选择题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2010年1月10日，为建造生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资1 800 000元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5 000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
　　（1）甲公司生产线的入账成本为（　）元。
　　A.330
　　B.350
　　C.364
　　D.384
　　『正确答案』A
　　『答案解析』甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）。

　　（2）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资损失时应列入营业外支出（　）元。
　　A.20 000
　　B.18 400
　　C.23 400
　　D.22 000
　　『正确答案』B
　　『答案解析』
　　因为企业自身保管不善的原因造成工程物资盘亏、报废及毁损净损失，其对应的进项税额应列入损失，分录如下：
　　借：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　 　18 400
　　　　其他应收款——保管员　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　 3 400

　　【拓展】剩余工程物资用于职工宿舍的建造（工程物资总额为200万元，生产线领用180万元，盘亏损失2万，剩余18万元），职工宿舍属于不动产，增值税进项税额不可以抵扣，所以此处的处理分录为：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　210 600
　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　180 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 30 600

　　【典型案例6·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20×7年4月1日对厂房进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为100万元，已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为100万元，计税价格为130万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为（　）。
　　A.1 300万元　　　　　　　B.1 322.10万元
　　C.1 352.10万元　　　　　 D.1 500万元
　　『正确答案』B
　　『答案解析』更新改造后固定资产入账价值＝（1 000－100－100）＋400＋100＋130×17%＝1 322.10（万元）。