[备考指导]营业税计税营业额扣除项目（全面总结）

　　一、交通运输业

　　1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。

　　2.中国国际航空股份有限公司（简称国航）与中国国际货运航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为计税营业额。

　　3. 试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。

　　二、建筑业

　　4.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。

　　5.除《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计税营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

　　三、邮电通信业

　　6.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

　　7、中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号"8858"为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为计税营业额。

　　8、对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的"短信捐款"业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。

　　9、对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。

　　10、对中国移动通信集团公司通过手机特服号"5838"为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的价款后的余额为计税营业额。

　　11.对电信单位发生的跨地区通信业务，可按其取得的本地网全部话费收入加上从其他地区网分割回的话费收入减去分割给其他地区网的话费后的余额为计税营业额。对电信单位发生的跨网通信业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额为计税营业额。

　　12.对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“ 9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。

　　13.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额。

　　14.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。

　　15.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额。

　　16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额。

　　17.中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额。

　　18.中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

　　19.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营业额。

　　20.中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。

　　21.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。

　　22.电信部门以"集中受理"方式为集团客户提供跨省、市、县的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门价款后的差额为计税营业额。

　　四、金融保险业

　　23.纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的余额为计税营业额。

　　24.经中国人民银行、商务部（原对外贸易部）、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。

　　以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。

　　25.期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。

　　26.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为计税营业额。

　　27.准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。

　　28.准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：为证券交易所代收的证券交易监管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费（包括A股和B股）、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。

　　29.准许期货经纪公司从其营业税计税营业额中扣除为期货交易所代收的手续费。

　　30、准许证券公司上缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。准许中国证券登记结算公司和主承销商代扣代缴的证券投资者保护基金从其营业税计税营业额中扣除。

　　31.证券公司、基金公司等金融机构，在基金、债券发行、赎回过程中，按其取得的全部收入扣除支付给代销机构的认（申）购费、赎回费后的余额为计税营业额。

　　32、中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为计税营业额。

　　五、服务业

　　33.专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。

　　34.货物代理单位的营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给铁路、海运、航空、公路四大运输部门的运费，以及支付给港口码头、机场、铁路等有关部门的货运港务费、货物中转费、货物打包费、港口码头费、港口作业费、货物港务费、货物装卸费、货物港口建设费、货物保管费及各杂项作业费、报关费、出入境检验检疫费、熏蒸费、租借仓库的仓库费和货物保险费等费用后的余额作为营业税的计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

　　35.代理报关业务，以纳税人向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付海关、检验检疫、支付预录入等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额。支付海关的费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费；支付检验检疫单位的费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付预录入单位的费用包括预录费。

　　36.无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额，按“服务业—代理业”税目征收营业税。

　　37.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃（煤）气、维修基金以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为计税营业额。

　　38.从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。

　　39.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为计税营业额。

　　40.对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付用于劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为计税营业额。

　　41.外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额为计税营业额。

　　42.对包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业-代理业”税目征收营业税，其计税营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。

　　43.拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其计税营业额。

　　44.对举办或承办会展业务的机构，其直接向参展商收取的全部价款和价外费用，可按规定扣除支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费后的余额依“服务业一一代理业”税目征收营业税。

　　45.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。

　　46.对出入境服务机构从事境外留学、移民和签证代理等业务，可按收取的全部收入，扣除支付给合作方款项和签证费后的余额为计税营业额。

　　47.专业从事保险代理业务的单位，以其向委托方收取的保险费（及服务费）扣除支付给保险公司保费收入后的余额为营业税计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。

　　48.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

　　49.私人住宅、小卖店以及其他单位（即公用电话兼办人），利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费的余额为计税营业额。

　　50.单位或个人开办快递业务，如与邮电单位合作开办，统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为计税营业额。

　　六、文化体育业

　　51.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门（或协会）、海外教育考试机构和各省级教育机构（以下简称合作单位）合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。

　　七、转让无形资产

　　52.单位和个人转让其受让的土地使用权,以取得的全部价款和价外费用减去土地使用权的受让原价后的余额为计税营业额。

　　53.单位和个人转让抵债（包括法院判决）所得的土地使用权的，以取得的全部价款和价外费用减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为计税营业额。

　　八、销售不动产

　　54. 单位和个人销售或转让抵债（包括法院判决）所得的不动产的，以取得的全部价款和价外费用减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额。

　　55.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5 年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。