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学员分享：商品流通企业的涉税核算
一、商品流通企业增值税的核算
供应阶段
1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等，明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益
2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理
（1）一般购进商品业务的账务处理
①采购时，按不含税成本借记“在途物资”，按进项税额借“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。
借：在途物资（不含税成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款等
②商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。
借：库存商品（含税售价）
贷：在途物资（不含税进价）
商品进销差价
计入商品进销差价的金额=商品含税售价-商品不含税进价
③注意零售企业核算上最大特点：“库存商品”与“商品进销差价”是形影不离的，只要“库存商品”增加，“商品进销差价”就要增加；只要“库存商品”减少，“商品进销差价”就要减少。
（2）进货退出的账务处理
按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
（1）一般销售商品业务增值税的账务处理
借：应收账款（或银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
纳税义务发生时间：收到代销单位转来代销清单时；收到全部或部分货款；发出代销商品满180天当天——三者中较早一方。
2.商业零售企业销售商品增值税的账务处理
实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。“商品进销差价”包括两项内容：（1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额；（2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。
（1）零售企业销售商品时，首先要按含税的价格记账：
借：银行存款
贷：主营业务收入（含增值税）
同时结转成本：
借：主营业务成本（金额与主营业务收入相同）
贷：库存商品
（2）计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税收入
借：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。
借：商品进销差价
贷：主营业务成本
中华会计网学员：lly258
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