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2012注税《财务与会计》知识点：借款费用
一、借款费用概述
（一）借款费用的范围
1.实际利息费用
（1）银行借款利息
（2）公司债的实际利息＝公司债的票面利息+/－折、溢价摊销
2.汇兑差额
3.辅助费用
（二）借款的范围
借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是"相当长时间"应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
二、借款费用的确认
（一）借款费用的归属方向
1、符合资本化条件的记入"在建工程"、"投资性房地产"和存货等资产；
2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则记入"管理费用"；
3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则记入各期损益列为"财务费用"。
（二）借款费用符合资本化的必备条件
1.各项借款费用资本化条件对比表
2.开始资本化日的确认
3.停止资本化日的确认，总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。
4.借款费用暂停资本化的条件
三、借款费用的计量
（一）辅助费用资本化的实务认定
对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（二）外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定
（三）借款利息资本化金额的确定
1.专门借款利息费用资本化的计算过程
2.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程
3.混合占用时
原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。
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