中级审计师考试《审计专业相关知识》复习：固定资产

 2011年中级审计师考试科目《审计专业相关知识》
第三部分 企业财务会计
第四章 非流动资产（二）
第一节 固定资产

　　

　　一、固定资产概述

固定资产
特征	（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度
条件	（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量

　　二、固定资产的取得

　　（一）外购固定资产

　　外购固定资产的成本——购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　关注：

　　税法规定，自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”；可以抵扣进项税的固定资产，特指“使用期限超过l2个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等”，一般纳税人购入不动产以及用于不动产在建工程的购进货物，进项税不得抵扣。

　　关注：

　　购入需安装的固定资产应通过“在建工程”账户核算。

自营方式建造固定资产	会计处理
1.企业购入为工程准备的物资	借：工程物资 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款
2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品	借：在建工程 　　贷：工程物资 　　　　原材料 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　库存商品 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
3.在建工程应负担的职工薪酬	借：在建工程 　　贷：应付职工薪酬
4.辅助生产部门为工程提供的劳务	借：在建工程 　　贷：生产成本——辅助生产成本
5.在建工程发生的满足借款费用准则资本化条件的借款费用	借：在建工程 　　贷：长期借款
6.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本	借：固定资产 　　贷：在建工程

　　（三）接受投资的固定资产

　　企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目，但合同或协议约定价值不公允除外。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。

　　三、固定资产折旧的核算

　　（一）固定资产计提折旧范围

　　除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地；

　　3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

　　此外，提前报废的固定资产，不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。

　　因大修而停止使用的固定资产，应当照提折旧。

　　（二）固定资产折旧的计算方法

　　1.年限平均法

　　年限平均法是各会计期间平均分摊折旧额的一种方法。

　　年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

　　=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限

　　=原价×年折旧率

　　2.工作量法

　　工作量法是按固定资产各期实际完成的工作量分摊折旧额的一种方法。

　　某项固定资产单位工作量折旧额=该项固定资产应计提折旧总额/该项固定资产预计完成的工作总量

　　该项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额×该项固定资产该月实际完成的工作总量

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法——按固定资产账面净值和双倍直线折旧率计算折旧额的一种方法。

　　双倍余额递减法的年折旧率是在忽略不计净残值的条件下，按直线折旧率的2倍计算。

　　计算公式：

　　年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　采用双倍余额递减法时，应当在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　4.年数总和法

　　年数总和法——按固定资产尚可使用年数与其使用年限内年数总和的比率确定折旧率，计算折旧额的一种方法。

　　计算公式：

　　年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率

　　年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和

　　关注：

　　已计提减值准备的固定资产，应当按照其计提减值准备后的账面价值以及尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。

　　当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　计算公式：

　　本月应计 上月计上 上月增加应计折旧 上月减少应计折旧

　　提折旧额= 提折旧额 + 固定资产月折旧额 - 固定资产月折旧额

　　（三）计提折旧的总分类核算

　　四、固定资产后续支出

　　固定资产的后续支出，通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

　　（一）固定资产的修理

　　按照我国会计准则的规定，企业应将实际发生的修理费，按用途进行分配，借记“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）固定资产的改扩建

　　企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

　　固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。

　　固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。

　　（三）固定资产的装修

　　企业对房屋进行装修，如果装修的受益期限与房屋整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产，单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。

　　五、固定资产减值

　　可收回金额——指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

　　计算确定资产可收回金额步骤：

　　第一步——确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。

　　第二步——确定资产预计未来现金流量的现值。

　　第三步——比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　六、固定资产处置

　　（一）固定资产的出售

　　（二）固定资产的报废与毁损

　　账务处理：

　　（1）结转清理固定资产账面价值

　　借：固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：固定资产

　　（2）支付清理费用

　　借：固定资产清理

　　　　贷：银行存款

　　（3）销售不动产，计提营业税

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税费

　　（4）出售变价收入

　　借：银行存款

　　　　贷：固定资产清理

　　　　　　应交税费——应交增值税

　　（5）残值变价收入

　　借：银行存款

　　　　贷：固定资产清理

　　（6）索赔款项

　　借：其他应收款

　　　　贷：固定资产清理

　　（7）结转清理净损益，

　　①若为净收益

　　借：固定资产清理

　　　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得

　　②若为净损失

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失

　　　　贷：固定资产清理

　　七、固定资产的清查

　　（一）固定资产的盘盈

　　企业盘盈的固定资产，一般属于以前年度的差错，应按规定确定其重置价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　（二）固定资产的盘亏

　　在固定资产清查过程中发现的盘亏固定资产，应根据账面价值借记“待处理财产损溢”科目，根据已提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备借记“固定资产减值准备”，根据原值贷记“固定资产”科目；

　　待有关部门审批之后，应借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　如果年末固定资产的盘亏还未经有关部门批准，企业应先按上述规定进行调账；日后有关部门批准的金额与调账的金额不一致，应按照会计差错进行更正。