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2012年注册资产评估师《财务会计》预习：会计处理
第二章 金融资产
知识点六、交易性金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产-成本（公允价值，倒挤计算得出的）
投资收益（发生的交易费用）（重点掌握）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
教师提示：
1.交易性金融资产入账成本＝公允价值＝支付的全部买价－交易费用－已经宣告未发放的股利（或已经到期尚未收到的利息）；
2.交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。
3.此时的股利或利息，属于在购买时已经宣告发放的或者已经到了付息期的。这里投资的债券，必须是“分期付息，一次还本”的，才可能产生这部分应收利息。
购入后收到这部分股利或者利息，账务处理如下：
借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（投资后被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（投资后在资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
教材的处理方法
借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动 （账面余额，或借方）
投资收益 （倒挤差额，或借方）
同时：将原计入“交易性金融资产——公允价值变动”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
（或作相反分录）
教师提示：
交易性金融资产考核，可能的要点：
①购买交易性金融资产时交易费用的处理。（与其他金融资产、长期股权投资都不同）
②交易性金融资产出售时“投资收益”额的计算；（在计算交易性金融资产出售时的投资收益额时，应直接用净售价减去此交易性金融资产的初始成本）
③交易性金融资产与可供出售金融资产的区别联系。
④交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：交易费用（负数）；持有期间的股利或利息（正数）；转让时的投资收益（正数、负数都有可能）。
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