2013注册资产评估师《经济法》预习：消费税的计税依据

第十三章　税收法律制度

　　知识点十四、消费税的计税依据

　　（1）销售应税消费品的计税依据　　

　　从价定率：同增值税

　　【注意】价款是一定含消费税，是否含增值税，要看题目提示；但是价外收入必定含增值税，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以1+17%或3%，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。

　　从量定额：销售数量

　　（2）自产自用应税消费品的计税依据

　　①用于连续生产应税消费品的：不纳税

　　②用于其他方面的规定：例如用于生活福利设施、专项工程、基本建设，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售

　　A、有同类消费品销售价格的，按同类消费品的价格计税；

　　B、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税

　　从价定率：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）

　　＝【成本×（1＋成本利润率）】÷（1－消费税税率）

　　复合计税：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

　　注意：从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关

　　组价＝成本＋利润＋消费税

　　＝（成本＋利润）/（1－消费税税率）

　　消费税＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）*消费税税率

　　推导：

　　组价＝（成本＋利润＋定额税）÷（1－消费税税率）

　　＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税税率）

　　比例税＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税税率）*消费税税率

　　消费税＝定额税＋比例税

　　（3）委托加工应税消费品的计税依据

　　①定义：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　②要求：受托方应于委托方提货时代收代缴税款。

　　③计算：

　　I按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

　　II没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　从价定率：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

　　复合计税：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）

　　补充：加工费指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

　　推导：

　　从价定率：组价

　　（4）进口应税消费品的计税依据

　　①从价定率：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

　　②复合计税：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）