经济师考试《中级财政税收》辅导 所得税习题讲解（案例分析题）

　　2012年经济师考试时间为11月3日，中级经济师考试科目是：《经济基础知识》、《专业知识与实务》。中华会计网整理了2012年中级经济师考试预习辅导资料，供大家参考，希望有助于考生备考。

　　（三）案例分析题

　　1.某生产企业，2008年有关会计资料如下：

　　（1）年度会计利润总额为200万元；

　　（2）全年销售收入为2000万元；

　　（3）“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和宣传费350万元；

　　（4）“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元；

　　（5）“投资收益”中有国债利息收入5万元，从深圳某联营企业分回利润17万元，已知联营企业的所得税率为15%.

　　假设该企业所得税税率为25%.根据上述资料回答下列问题：

　　（1）不得从税前列支的业务招待费金额为（　）。

　　A.5000元 B.100000元 C.150000元 D.200000元

　　「正确答案」C

　　「答案解析」业务招待费的60%=25×60%=15万元，销售收入的5‰=2000×5‰=10万元，只能按10万元扣除，实际支出的25万元与10万元之间的差额15万元不得在税前列支。

　　（2）下列表述中正确的有（　）。

　　A.税收罚款不得在税前列支

　　B.公益性捐赠支出可以全额在税前列支

　　C.公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除

　　D.捐赠支出不得在税前列支

　　「正确答案」AC

　　（3）下列对投资收益的税务处理中正确的做法有（）。

　　A.取得的国债利息收入属于不征税收入

　　B.从被投资企业分回的利润应调增应纳税所得额

　　C.从被投资企业分回的利润应补缴企业所得税

　　D.从被投资企业分回的利润属于免税收入

　　「正确答案」D

　　（4）可以在税前列支的广告费和业务宣传费金额为（）。

　　A.400000元　　　B.160000元　　　C.3000000元　　　D.3500000元

　　「正确答案」C

　　（5）该企业2008年应纳企业所得税为（　）

　　A.500000元　　　B.600000元　　　C.612500元　　　D.632500元

　　「正确答案」C

　　「答案解析」会计利润200万元

　　业务招待费调增15万元；广告费和业务宣传费调增50万元；罚款调增1万元，公益性捐赠调增1万元（25-24）；国债利息收入5万元和联营企业分回的利润免税，调减22万元。

　　应纳税所得额=200+15+50+1+1-5-17=245万元

　　应纳税额=245×25%=61.25万元

　　2.某企业2009年经税务机关核准的应纳税所得额为-100万元。2010年度生产经营情况如下：

　　（1）取得销售收入5200万元；

　　（2）全年发生销售成本2200万元，营业税金及附加320万元；

　　（3）发生销售费用1340万元，其中广告费700万元，业务宣传费200万元；

　　（4）管理费用960万元，其中业务招待费80万元，支付给其他企业的管理费为30万元；

　　（5）财务费用12万元，系以年利率8%向非金融企业借入的9个月期的生产用资金200万元的借款利息（银行同期同类贷款年利率为5%）；

　　（6）投资收益54万元，其中国债利息收入24万元，从深圳联营企业分回的税后利润30万元；

　　（7）营业外支出80，其中支付客户违约金20万元，法院诉讼费7万元，税收滞纳金3万元，非广告性质的赞助支出50万元；

　　（8）已计入成本费用中的实际支付的合理的工资为72万元，实际上缴工会经费2.16万元，实际发生的职工福利费15.16万元，实际发生的职工教育经费1.08万元。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　（1）2010年度企业所得税前可以扣除的“销售费用”金额为（　）万元。

　　A.1190　　　B.1212.5　　　　C.1220　　　D.1340

　　「正确答案」C

　　「答案解析」广告费和业务宣传费的扣除限额=5200×15%=780（万元），小于实际发生额700+200=900（万元），本年度税前只能扣除780万元；超过扣除限额的120万元2010年度税前不得扣除。该企业2010年所得税前可扣除的销售费用=1340-120=1220（万元）。

　　（2）2010年度企业所得税前可以扣除的“管理费用”金额为（　）万元。

　　A.876　　　B.906　　　C.930　　　D.960

　　「正确答案」A

　　「答案解析」（1）企业之间支付的管理费不得在税前扣除；（2）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；（3）业务招待费的60%=80×60%=48（万元）>5200×5‰=26（万元），所以税前可以扣除的业务招待费为26万元，差额（80-26）=54万元税前不得扣除；（4）该企业2010年所得税前可扣除的管理费用=960-30-54=876（万元）。

　　（3）2010年度企业所得税前可以扣除的“财务费用”金额为（　）万元。

　　A.7.5　　　B.8.5　　　C.10　　D.12

　　「正确答案」A

　　「答案解析」2010年所得税前可扣除的财务费用=200×5%×9÷12=7.5（万元）

　　（4）2010年度企业所得税前可以扣除的“营业外支出”金额为（　）万元。

　　A.7　　　B.27　　　C.57　　　D.80

　　「正确答案」B

　　「答案解析」（1）支付客户违约金20万元和法院诉讼费7万元可以在税前扣除；（2）税收滞纳金3万元和非广告性质赞助支出50万元不得在税前扣除；（3）该企业2010年所得税前可扣除的营业外支出金额=7+20=27（万元）。

　　（5）工资与职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额共计（　）万元。

　　A.0.72　　　B.5.08　　　C.5.8　　　D.7.2

　　「正确答案」C

　　「答案解析」（1）企业实际支付的合理的工资、薪金可以据实扣除，不需要做纳税调整；（2）工会经费的扣除限额=72×2%=1.44（万元）<2.16万元，职工福利费的扣除限额=72×14%=10.08（万元）<15.16万元，职工的教育经费的扣除限额=72×2.5%=1.8（万元）>1.08万元；（3）工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费纳税调整金额=（2.16-1.44）+（15.16-10.08）=5.8（万元）。

　　（6）2010年度该企业应纳税所得额为（　）万元。

　　A.455.3　　　B.509.3　　　C.555.3　　　D.609.3

　　「正确答案」A

　　「答案解析」（1）国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税，因此投资收益54万元为免税收入；（2）该企业2010年应纳税所得额=5200（收入）-2200（成本）-320（营业税金及附加）-1220（销售费用）-876（管理费用）-7.5（财务费用）-27（营业外支出）+5.8（纳税调增）-100（以前年度亏损）=455.3（万元）。

　　（7）2010年度该企业实际应缴纳企业所得税（　）万元。

　　A.113.83　　　B.127.33　　　C.138.83　　　D.152.33

　　「正确答案」A

　　「答案解析」该企业2010应纳所得税额=455.3×25%=113.83（万元）

　　3.（2007年试题改编）中国公民张某系一大学教授，2009年取得的收入情况如下：

　　（1）取得工资收入6000元

　　（2）一次性取得设计收入20000元，缴税前从中依次拿出6000元、5000元，通过国家机关分别捐给了农村义务教育和贫困地区；

　　（3）出版专著一部，出版社支付稿酬100 000元；

　　（4）在A国讲学取得税后收入20000元，已按收入来源地税法缴纳了个人所得税3000元。

　　请回答以下问题：

　　（1）张某取得的工资收入应缴纳个人所得税为（　）元。

　　A.5700　　　B.6564　　　C.7200　　　D.9900

　　「正确答案」A

　　「答案解析」每月应纳税额=（6000-2000）×15%-125=475元；全年应纳税额为5700元。

　　（2）张某取得的设计收入应缴纳个人所得税为（　）元。

　　A.1000　　　B.1400　　　C.1800　　　D.1960

　　「正确答案」B

　　「答案解析」对农村义务教育的捐赠允许全额扣除；之后应纳税所得额=20000×（1-20%）-6000=10000元，则向贫困地区捐赠的限额为10000×30%=3000元，实际捐赠5000元，允许扣除3000元，应纳税额=[20000×（1-20%）-6000-3000]×20%=1400元。

　　（3）张某取得的稿费收入应缴纳个人所得税为（　）元。

　　A.11 200　　　B.14 000　　　C.16 000　　　D.20 000

　　「正确答案」A

　　「答案解析」应纳税额=100000×（1-20%）×20%×（1-30%）=11200元。

　　（4）张某从A国取得的讲学收入在我国应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.200　　　B.680　　　C.1900　　　D.3200

　　「正确答案」B

　　「答案解析」抵免限额（在我国的应纳税额）=23000×（1-20%）×20%=3680元；应补税680元。

　　（5）下列表述中正确的有（　）。

　　A.张某不是自行申报纳税的纳税义务人

　　B.张某应在年度终了后3个月内自行到主管税务机关办理纳税申报

　　C.稿费收入的个人所得税以支付稿费的单位为扣缴义务人

　　D.张某应在年度终了后45日内，将从A国取得的讲学收入应在中国缴纳的所得税款缴入国库

　　「正确答案」BC

　　4.范某是我国的林学专家，2010年度范某收入情况如下：

　　（1）其每月的工资收入为5200元；

　　（2）获得全年一次性奖金40000元；

　　（3）向林科院提供了一项专有技术，一次取得专有技术使用费40000元；

　　（4）出版专著一本获得稿酬20000元；

　　（5）范某出访美国期间，被邀请到某大学讲学，取得收入2000美元，（1美元=8元人民币），在美国该收入已纳个人所得税折合人民币2800元；

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　（1）根据材料（1），计算2010年度范某工资应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.4260　　　B.4210　　　C.3560　　　D.2980

　　「正确答案」A

　　「答案解析」工资应纳个人所得税=[（5200-2000）×15%-125]×12=4260（元）

　　（2）根据材料（2），计算范某全年一次性奖金应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.2000　　　B.4500　　C.5875　　　D.6000

　　「正确答案」C

　　「答案解析」40000/12=3333.33（元），适用税率为15%，速算扣除数125元，应纳税额=40000×15%-125=5875（元）

　　（3）根据材料（3），计算2010年度范某提供专用技术应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.4400　　　B.5000　　　C.6400　　　D.6780

　　「正确答案」C

　　「答案解析」提供专有技术应纳个人所得税=40000×（1-20%）×20%=6400（元）

　　（4）根据材料（4），计算2010年度范某稿酬应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.3200　　　B.2240　　　C.2100　　　D.1950

　　「正确答案」B

　　「答案解析」稿酬所得应纳个人所得税=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）

　　（5）根据材料（5），计算2010年度范某讲学应缴纳的个人所得税为（　）元。

　　A.2800　　　B.2560　　　C.240　　　D.0

　　「正确答案」D

　　「答案解析」在美国讲学收入应纳个人所得税的计算和抵扣如下：

　　应纳税所得额=2000×8×（1-20%）=12800（元）

　　个人所得额抵扣限额=12800×20%=2560（元）

　　因为在美国缴纳的2800元个人所得税大于按我国税法计算的扣除限额2560元，所以不能全额抵扣，尚有240元（2800-2560）可在该国以后5年内未超过抵扣限额的余额中继续抵扣。