2013年经济师考试《中级财政税收》知识点：增值税的税率

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　　四、增值税的税率

　　(一)税率

　　1.货物税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：13%

①生活必需品类	粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类	图书、报纸、杂志
③农业生产资料类	饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品
⑤音像制品、电子出版物
⑥二甲醚
⑦国务院规定的其他货物

　　(3)零税率——出口货物

　　2.应税劳务税率：17%

　　3.纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率、货物或应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，一律从高适用税率。

　　(二)征收率——小规模纳税人和一般纳税人按简易办法纳税适用

　　小规模纳税人：3%

　　1.纳税人销售使用过的固定资产和旧货

纳税人	分类	税务处理
一般纳税人	销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产	按适用税率征收增值税 销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%/或者13%
	销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产	按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50%
	销售自己使用过的除固定资产外的其他物品	按适用税率征税
小规模纳税人	销售自己使用过的固定资产	减按2%的征收率征收增值税 应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%
纳税人销售旧货		依4%征收率减半征收增值税

　　【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车(原价l6万元，2003年购入)，以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是(　)。

　　A.按6%简易办法计算应纳增值税

　　B.按4%简易办法计算应纳增值税

　　C.按4%简易办法减半计算应纳增值税

　　D.不缴增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题题干属于销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

　　【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为(　)。

　　A.0元

　　B.1153.85元

　　C.1200元

　　D.2307.69元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应纳增值税=60000/(1+4%)×4% × 50%=1153.85(元)。

　　3.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)县级及县级以下的小型水力发电单位生产的电力;

　　(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

　　(5)自来水;

　　(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

　　一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　4.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。

　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　(2)典当业销售死当物品;

　　(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

　　【例题·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为(　)。

　　A.17%

　　B.13%

　　C.6%

　　D.3%

　　『正确答案』D

　　『答案解析』商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%。

　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

　　(一)销售额范围的一般规定

　　1.销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。

　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的;

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①批准设立;

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(二)销售额范围的特殊规定

销售方式	具体类型	税务处理
1.折扣折让方式	折扣额和价格开在同一张发票上的	按折扣后的销售额计算纳税
	将折扣额另开发票	不得从销售额中减除折扣额
	销售折让	可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新	一般货物	按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
	金银首饰	可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售		销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出
4.以物易物		双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金 注意区分押金与租金	一般货物	①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税
		②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。
	除啤酒、黄酒外的其他酒类产品	无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
6.包装物租金	随货物销售收取	增值税
	单独	营业税
7.视同销售	（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价； （2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价； （3）按组成计税价格。 ①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%） ②既征增值税，又征消费税的： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。 注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
8.混合销售行为销售额的确定	依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算	折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。

　　(三)含税销售额的换算(89页“七、含税销售额的”)

　　销售额是否含税的判断：(1)发票——普通发票含税;(2)行业——零售价含税;(3)价外费用不特殊指明，含税

　　1.一般纳税人：销售额=含税销售额/(1+税率)

　　2.小规模纳税人：销售额=含税销售额/(1+征收率)