2011年中级经济师会计概论：会计要素的确认计量原则

　　2011年中级经济师考试《经济基础》的会计要素的确认计量原则

　　学习要求：

　　掌握会计要素确认计量原则

　　具体内容：

　　会计要素确认和计量基本原则包括：权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则。

　　一、权责发生制原则

　　对于收入和费用归属期的确定，在会计处理上通常有两种不同的方法：

　　一是收付实现制：按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期（补：我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。）

　　二是权责发生制：按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期。

　　企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用处理。凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。

　　「例题19：03年单选」下列各项中，其会计核算过程中一定以收付实现制为基础的是（ ）。

　　A.工业企业      B.事业单位

　　C.上市公司       D.行政单位

　　「例题20：07年单选」在会计处理上，按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属划的方法称为（ ）。

　　A.复式记账    B.权责发生制C.收付实现制  D. 会计分期

　　「例题21：08年单选」我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以（）为基础

　　A.实地盘存制

　　B.永续盘存制

　　C.收付实现制

　　D.权责发生制

　　「例题22：08年多选」由于款项支付的时间与费用归属期涉及的会计期间不同，为了合理进行摊销，按照权责发生制原则应设置的账户有（ ）。

　　A.财务费用  B.待摊费用   C.预提费用 D.管理费用   E.利润

　　二、配比原则

　　配比原则是指对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。配比方式分为：

　　收入与费用之间的因果配比，即收入与其对应的成本费用相配比

　　收入与费用之间的时间配比，将一定时期的收入与同时期的成本费用相配比

　　配比原则要求：在会计核算中，一个会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录，而不能提前或延后，否则就会造成经营成果虚假不实。

　　「例题23：07年单选」一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的（ ）。

　　A.配比原则

　　B.一致性原则

　　C.相关性原则

　　D.可比性原则

　　三、历史成本原则：也称为实际成本原则或原始成本原则。

　　1、含义：

　　历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。

　　2、优点：

　　该原则优点：

　　（1）取得比较容易、比较客观；

　　（2）有原始凭证作证明，便于查证；

　　（3）可以防止企业随意更改；

　　（4）会计核算手续简化，不必经常调整账目

　　历史成本原则是以货币稳定为前提的。

　　「例题24：08年多选题」会计计量时采用历史成本进行计量的主要原因有（ ）

　　A.历史成本具有客观性

　　B.历史成本具有综合性

　　C.历史成本的数据比较容易取得而且可靠

　　D.历史成本具有较强的稳健性

　　E.历史成本符合会计分期的基本前提

　　四、划分收益性支出与资本性支出原则：

　　1、收益性支出与资本性支出的含义

　　（1）收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。

　　（2）资本性支出是指为当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。

　　2、划分收益性支出与资本性支出原则的要求：

　　（1）支出的效益仅惠及本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出，如：营业费用、管理费用、财务费用等。收益性支出作为费用列入利润表中；

　　（2）凡支出的效益惠及几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。如购入固定资产和无形资产的支出，固定资产更新改造支出，它应当作为资产列入资产负债表中。该支出通过折旧、摊销等逐期转化为各期的费用。

　　3、其他注意：

　　（1）将资本性支出误计入收益性支出，就会多计费用而少计资产价值，会低估资产和当期收益；如将应计入“无形资产”的开发费用计入了“管理费用”。

　　（2）将收益性支出误计入资本性支出，就会少计费用多计资产价值，会高估资产和当期收益，如将应计入“管理费用”的研究费用计入了“无形资产”。

　　「例题25：08年单选」各项资产应按照取得时支付的实际成本计量，其后不得自行调整其账面价值，这遵循的是会计要素确认计量原则中的（ ）原则。

　　A.客观性 B.相关性   C.历史成本   D.权责发生制

　　「例题26：07年单选」下列支出中，属于资本性支出的是（ ）。

　　A.购买固定资产的支出

　　B.支付职工工资

　　C.购买原材料的支出

　　D.支付固定资产日常修理费

　　「例题27：06年单选」将收益性支出按资本性支出进行账务处理会导致（ ）。

　　A.少计费用多计资产　　B.多计费用少计资产

　　c.少计费用少计资产　　D.多计费用多计资产

　　「例题28：08年单选」在会计核算中，对效益惠及几个会计期间的支出，应作为（ ）处理

　　A.收益性支出

　　B.资本性支出

　　C.资产

　　D.企业经营费用

　　「例题29：07年多选」下列各会计原则中，属于会计要素确认计量原则的有（ ）。

　　A.权责发生制原则

　　B.收付实现制原则

　　C.配比原则

　　D.历史成本原则

　　E.划分收益性支出和资本性支出原则