2013年会计从业资格考试《财经法规》考点：增值税

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第二节 主要税种

增值税

　　（一）增值税的概念和种类

　　1、增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供加工修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　2、我国现行的消费型增值税。

　　（二） 增值税一般纳税人

　　1、凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。

　　2、分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　（三）增值税的税率

　　1、基本税率：17％

　　2、低税率：为13％

　　（1）粮食、食用植物油；

　　（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品；

　　（3）图书、报纸、杂志；

　　（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。

　　（四）增值税的应纳税额

　　1、销售额：全部价款和价外费用。

　　2、纳税人销售货物或者提供劳务的价格明显偏低无正当理由的或者视同销售德有主管税务机关核定。

　　3、进项税额

　　（1）增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税。

　　（2）并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。

　　（3）准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　A、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　B、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　C、购进免税农业产品的进项税额。按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。

　　D、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的进项税额。按照运输费用金额（即运输费用结算单据上注明的运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂项）和7％的扣除率计算的进项税额。

　　（五） 增值税小规模纳税人

　　1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含50万元）的。

　　2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含80万元）的。

　　3、超过小规模纳税人标准的得其他个人按小规模纳税人认定；不经常发生应税行为的企业可以选择按照小规模纳税人纳税。

　　4、小规模纳税人的税率为3％。

　　（六）增值税的征收管理

　　1、增值税纳税义务的发生时间

　　（1）销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，为收讫销售额或者取得索取销售额凭证的当天。

　　（2）进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。

　　2、增值税的纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税期限为1个季度的，仅适用于小规模纳税人。

　　3、增值税的纳税地点

　　（1）固定业户的纳税地点：应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

　　（2）非固定业户销售货物或者应税劳务的纳税地点：应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

　　（3）进口货物的纳税地点。进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。

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