2010审计师辅导：审计取证的具体方法

　　审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。

　　一、检查

　　检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。审计人员要对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审阅、审查和相互核对。

　　1.原始凭证的检查

　　符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

　　2.记账凭证的检查

　　查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。

　　3.账簿的检查

　　检查账簿主要注意有无异常情况，特别是明细账、日记账。检查时应查清账簿记录是否按规定的方法记账、对应账户是否正确、有无涂改的情况、是否按规定的方法更正错误、转页金额是否一致，必要时还应查对记账凭证及原始凭证，以求查明经济业务是否正常。

　　4.报表的检查

　　检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。

　　5.其他书面资料的检查

　　二、监盘

　　监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点，并进行适当的抽查。

　　监盘可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在监盘之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

　　三、观察

　　观察是审计人员对被审计单位的经营场所、有形资产和有关业务活动及内部控制程序进行的实地察看。

　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　四、询问

　　询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。

　　审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证和审计通知书副本。

　　五、函证

　　函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。由于函证所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

　　函证方法往往是发函给被审计单位的债权、债务人及其他有关人。函证时应注意，审计人员必须对整个函证过程加以控制，以保证函证的质量。

　　函证分为积极函证和消极函证。

　　积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。审计人员收到复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。积极函证方法在手续上比较麻烦，但是能取得书面证据，提高审计证据的可信性。数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极函证方法。如果函证未得到回复，审计人员应采取其他替代方法予以查证。

　　消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所询证事项与事实相符。消极函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠。

　　六、计算

　　计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据进行的验算或另行计算。

　　计算法可用于对以下资料的审查：

　　1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算

　　由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

　　七、分析性复核

　　分析性复核是审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。

　　常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

　　1.比较分析法

　　是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果之间的比较，本期实际数与同业标准之间的比较等。

　　例如：在对某高新技术企业进行审计时，了解到该公司2009年开发出一种新产品，2010年产品供不应求，已在原有生产能力下扩大生产。同时，比较了2009年和2010年的有关数据。

　　

	2009年	2010年
收入	200万元	400万元
费用	100万元	250万元
利润	100万元	150万元

　　2010年收入比上年增加了200万元，费用增加了150万元，利润增加了50万元，这就是绝对数比较；2010年收入比上年增加了100%，费用增加了150%，利润增加了50%，这就是相对数比较。

　　利润虽然由2009年的100万元增加到150万元，但销售利润率由2009年的50%降到了2010年的37.5%.说明费用应是审计的重点。同样用“费用收入比”也可分析，“费用收入比”由2009年的50%增加到了2010年的62.5%，

　　2.比率分析法

　　是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。

　　3.趋势分析法

　　是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。

　　应用范围：分析性复核还包括分析和调查异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。分析性复核可以运用于审计准备、审计实施以及审计终结的全过程。