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2010审计师辅导：生产与存货循环审计第一节
一、业务循环综述
1.制订和批准生产计划
由计划部门根据客户订单或销售预测等制订生产计划，交由被授权人员审批。决定授权生产后，签发预先编号的生产通知单，安排生产单位生产或执行。编制材料需求报告，列出所需要的材料、零部件及其库存情况。
2.申请和发出材料
生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。在手工系统中，领料单通常一式三联，仓库发料后登记材料明细账留用一联，领料单位保存一联，财会部门进行材料收发核算、成本计算使用一联。
3.生产加工产品
完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入库，或将产品交下一工序继续加工。
4.存货成本核算
随着生产的进行，成本会计人员要汇集生产过程的各种凭证，逐步登记、汇总材料费、人工费和制造费用，对产品成本进行核算。
5.存货管理
仓库要及时通知财会部门入库情况，财会部门进行相应记录。
6.产成品销售出库
销售部门接到客户订单，商定品种规格、数量质量、价格、交货期、结算方式后，报主管人员批准，再签订销售合同、开出销货单，交由独立的发运部门装运产品。依据经批准的发运通知单编制出库单，并根据出库单登记产成品永续盘存记录。出库单至少一式四联，一联交仓库；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开具发票的依据。
7.存货的报废核销
经部门主管审批后交由财会部门、管理部门、存储部门、技术部门组成的“资产报废审核小组”审核，出具鉴定意见后，送被授权人批准。
二、业务循环中的主要文件
1.生产通知单
2.领料、发料凭证
3.产量和工时记录
4.工薪汇总表及工薪费用分配表
5.材料费用分配表
6.制造费用分配汇总表
7.成本计算单
8.存货明细账
9.存货盘点报告表
三、业务循环中的内部控制
1.职责分工
（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；
（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；
（3）生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；
（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；
（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失；
（6）存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。
2.信息传递程序控制
（1）授权程序。
企业生产与存货管理业务都必须经过授权，各项业务要经过严格的批准手续方可办理。
（2）成本控制。
包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。
（3）永续盘存制。
永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。
3.实物控制
主要措施有：限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。
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