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中级审计师考试《审计专业相关知识》复习：财务报表附注
2011年中级审计师考试科目《审计专业相关知识》——第三部分 企业财务会计
第九章 财务报告
第七节 财务报表附注
一、会计政策变更
（一）会计政策
会计政策——指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
（二）会计政策变更
企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随便变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策：
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
下列各项不属于会计政策变更：
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
（三）会计政策变更的处理方法
1.追溯调整法
追溯调整法——指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
会计政策变更累积影响数——指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
2.未来适用法
未来适用法——指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
（四）会计政策变更处理方法的选择
1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按国家相关会计规定执行。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当追溯调整法处理。
3.无法确定会计政策变更对以前各期累积影响数的，应当采用未来适用法处理。
二、会计估计变更
会计估计变更——指由于资产和负债的当期状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。
企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
三、前期差错更正
前期差错——指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。
1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但无法确定前期差错累积影响数的除外。
追溯重述法——指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
无法确定前期差错影响数的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
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