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2011年中级审计师考试科目《审计专业相关知识》
第三部分 企业财务会计
第八章 收入、费用和利润
第一节 收入、费用和利润概述
一、收入
收入——指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
(一)收入的范围
收入可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
(二)销售商品收入的确认与计量
企业销售商品时,如果同时符合以下5个条件,可以确认收入:
(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
(3)收入的金额能够可靠计量:
(4)相关的经济利益很可能流入企业;
(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
(三)提供劳务收入的确认与计量
1.在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计,应按完工百分比法确认提供劳务收入。
完工百分比法——指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
按照完工百分比法确认提供劳务收入,一般应同时具备以下四个条件:
①收入的金额能够可靠地计量;
②相关的经济利益很可能流入企业;
③交易的完工进度能够可靠地确定;
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
2.在资产负债表日,如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计,则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下,企业应按照谨慎性原则进行处理,对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计,只确认可能发生的损失,而不确认可能发生的收益。
①如果已经发生的劳务成本估计能够得到补偿,应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同的金额结转劳务成本,不确认损益;
②如果已经发生的劳务成本估计不能得到补偿,则不能确认提供劳务收入,但应按已经发生的成本结转劳务成本,将其全部确认为损失。
(四)让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入应在以下条件同时满足时,才能予以确认:
(1)相关的经济利益很可能流入企业;
(2)收入的金额能够可靠计量。
二、费用
费用——指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(一)一般企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
(二)费用的确认标准
确认费用应考虑两个问题:
一是费用与收入的关系;
二是费用的归属期。
分类 | 标准 |
按其与收入的直接联系确认费用 | 如果资产的减少与负债的增加与取得本期的营业收入有直接联系,就应确认为本期的费用。 |
按一定的分配方式确认费用 | 如果资产的减少或负债的增加与取得营业收入没有直接联系,但能够为若干个会计期间带来效益,则应采用一定的分配方式,分别确认为各期的费用。 |
三、利润
利润 | 企业在一定会计期间的经营成果,它包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 |
利得 | 非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 |
损失 | 非日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 |
1.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益
2.利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
3.净利润=利润总额—所得税费用
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