中级审计师《审计理论与实务》知识点：审计取证的具体方法

第一部分 审计理论与方法
第六章 审计取证方法

　　知识点三、审计取证的具体方法

　　审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。（7种方法的名称、定义）

　　一、检查

　　检查，是指对纸质、电子或者其他介质形式存在的文件、资料进行审查，或者对有形资产进行审查。包括检查记录或文件和检查有形资产两种类型。

　　（一）检查记录或文件

　　1.原始凭证的检查

　　反映的经济活动符合有关法律、规章和制度等。业务处理过程中各经办单位或部门及有关人员盖章是否齐全，业务内容是否正常，金额计算是否正确，明细金额与汇总金额是否相符，填制时有无涂改等。

　　2.记账凭证的检查

　　根据已检查的原始凭证，查看其摘要是否与经济活动的内容相一致，会计科目的使用是否正确，账户的对应关系是否清晰，金额计算是否正确，有关项目是否填列齐全。同时还要审查编制、复核、记账、财会主管、单位主管的签章是否齐全，以查清有关内部控制手续是否落实。

　　3.账簿的检查

　　检查账簿主要注意有无异常情况，特别是明细账、日记账。检查时应查清账簿记录是否按规定的方法记账、对应账户是否正确、有无涂改的情况、是否按规定的方法更正错误、转页金额是否一致，必要时还应查对记账凭证及原始凭证，以求查明经济业务是否正常。

　　4.报表的检查

　　检查报表的项目是否填列齐全，检查表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表的附注是否充分并且正确，有关主管人的签字盖章是否齐全等。

　　5.其他书面资料的检查

　　（二）检查有形资产

　　检查有形资产是审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产的方法主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。

　　检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。因此，审计人员在检查有形资产之外，应对资产的计价和所有权另行审计。

　　二、观察

　　观察，是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。

　　通过观察，审计人员可以了解被审计单位的基本情况，获取被审计单位的经营环境、生产状况、业务运行情况及内部控制遵循情况的证据。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。

　　三、询问

　　询问，是指以书面或者口头方式向有关人员了解关于审计事项的信息。

　　询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。

　　询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序获取充分、适当的审计证据。

　　四、外部调查

　　外部调查，是指向与审计事项有关的第三方进行调查。根据调查方式的不同，外部调查可分为现场调查和函证。

　　现场调查是审计人员直接到与审计事项有关的第三方注册地或工作地进行实地调查；

　　函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。函证分为积极式和消极式。

　　积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。审计人员收到复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。积极函证方法在手续上比较麻烦，但是能取得书面证据，提高审计证据的可信性。数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极函证方法。如果函证未得到回复，审计人员应采取其他替代方法予以查证。

　　消极函证只是在收函单位发现函询事项与事实不符时，才予以复函。发函方经过一段时间未收到复函，则可认为所询证事项与事实相符。消极函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠。

　　审计人员应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息进行外部调查。了解余额、抵押、质押及担保情况。对于零余额账户和在本期注销的账户进行调查，防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。其他科目根据实际需要进行外部调查。

　　由于外部调查所取得的证据是由独立于被审计单位之外的第三者提供的，因此具有较高的可靠性。

　　五、重新计算

　　重新计算，是指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对。

　　可用于对以下资料的审查：

　　1.原始凭证的重新计算2.记账凭证的重新计算3.账簿的重新计算4.报表的重新计算5.其他有关资料的重新计算。

　　由于重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。

　　六、重新操作

　　重新操作，是指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证。

　　七、分析

　　分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。

　　常用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

　　1.比较分析法

　　是通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果之间的比较，本期实际数与同业标准之间的比较等。

　　2.比率分析法

　　是通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。

　　3.趋势分析法

　　是通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。

　　应用范围：分析方法还包括分析和调查异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程。