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中级审计师考试《审计理论与实务》预习：业务循环中内部控制
第二部分
第二章 采购与付款循环审计
知识点三：业务循环中的内部控制
1.职责分工
主要职责分工有：（哪些需要分离，不分离的后果）
（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；
（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；
（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；
（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；
（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；
（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。
2.信息传递程序控制
建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：
（1）授权程序。
①企业内部建立分级采购批准制度；
②只有经过授权的人员才能提出采购申请；
③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；
④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。
（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。
收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。
（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。
3.实物控制
采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。
另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具支票。
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