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2012中级审计师《审计专业相关知识》预习:应交增值税

来源: 正保会计网校 编辑: 2012/06/26 09:09:53 字体:

第三部分
第五章 流动负债

  知识点八、应交增值税(一般纳税人)

  【注意】征税范围:销售有形动产,加工、修理修配劳务

  【注意】按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。

  (一)进项税额

  1.正常:凭票抵扣,增值税票计入进项

  借:原材料/固定资产

    应交税费——应交增值税(进项税额)

    贷:银行存款

  2.特殊:

  (1)运费:运费的7%作为进项税额,运费的93%记入原材料等的成本。

  (2)免税农产品:买价的13%计入进项税额,买价的87%计入成本。

  3.不得抵扣进项:

  购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

  (二)进项税额转出

  外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物,进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的),现在要做进项税额转出。

  借:待处理财产损溢/在建工程等

    贷:原材料/库存商品

      应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  (三)销项税额

  1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率

  销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税

  2.视同销售:

  ▲总结:委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。

  销售额:当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

  3.混合销售与兼营

  (1)混合销售:一个业务——看主业,主业是销售的交增值税,主业是劳务的交营业税。

  (2)兼营:不同业务——能分别的分别算,不能的征增值税。

  (四)出口退税(了解)

  1.原理:出口部分的销项税额不交,退的是买进该货物缴纳的进项税额。

  退税额往往和进项税率不等,所以这部分企业不得不自行承担,计入成本;其余部分抵了内销交的增值税,如果抵了一部分,也就是说还得交税就做第二步的分录,如果抵了之后国家还需退回税额,则做第四步的分录。

  第一步,剔税:计算不得免征和抵扣税额:

  免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)

  借:主营业务成本

    贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)

  第二步,抵税:计算当期应纳增值税额

  当期应纳税额=内销的销项税额-(进项税额-免抵退税不得免抵税额)-上期末留抵税额

  借:应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

    贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

  第三步,算尺度:计算免抵退税额

  免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

  第四步,比较确定应退税额

  借:其他应收款

    贷:应交税费——应交增值税(出口退税)

  (五)转出多交增值税和未交增值税

  1.企业交纳本月的增值税时

  借:应交税费——应交增值税(已交税金)

    贷:银行存款

  2.对于多交的部分,月末应当结转出来:

  借:应交税费——未交增值税

    贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

  3.对于未交的部分,月末也应当转出来:

  借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

    贷:应交税费——未交增值税

  (六)交纳增值税

  【注意】当月交纳当月的增值税,通过应交税费-应交增值税(已交税金);

  当月交纳以前各期未交的增值税,通过应交税费-未交增值税。

  本月交纳本月的增值税

  借:应交税费——应交增值税(已交税金)

    贷:银行存款

  本月交纳上期未交的增值税

  借:应交税费——未交增值税

    贷:银行存款

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