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中级审计师考试《审计专业相关知识》预习:所得税费用

来源: 正保会计网校 编辑: 2012/08/09 09:52:37 字体:

第三部分
第八章 收入、费用和利润

  知识点十二、所得税费用

  (一)当期所得税费用——应交税费——应交所得税

  应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

  举例1:企业收入5000,费用4000,假如4000中有500是罚款,则会计上利润总额1000,税法上应纳税所得额为1500(5000-3500或1000+500)。

  举例2:企业收入5000,费用4000,假如4000中有福利500,税法允许的上限是200,则会计上利润总额1000,税法上应纳税所得额为1300(5000-3700或1000+(500-200))。

  (1)纳税调整增加额:超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备;超过税法标准的折旧、摊销等

  (2)纳税调整减少额:前五年内未弥补的亏损;国债利息收入;研发支出的加计扣除等

  【注意】简易方法:费用类,可以“加会计,减税法”;收入类,可以“减会计,加税法”。

  借:所得税费用

    贷:应交税费——应交所得税

  (二)递延所得税费用

  由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用

  1.递延所得税资产、递延所得税负债

  所得税费用的确认采用资产负债表债务法,既要确认当期所得税费用,也要确认递延所得税费用。

  【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益,下同)。

暂时性差异的判断

  账面价值 计税基础 账面价值>计税基础 账面价值<计税基础 
资产 未来流入的金额 未来抵税的金额(税法标准的价值) 应纳税暂时性差异
(递延所得税负债) 
可抵扣暂时性差异
(递延所得税资产) 
负债 未来流出的金额 账面价值-未来允许扣税的金额(将来不能抵税的金额) 可抵扣暂时性差异
(递延所得税资产) 
应纳税暂时性差异
(递延所得税负债) 

  【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的,可抵扣(应纳税)暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产(负债),与期初相比,得出应当计提或者冲回的递延所得税资产(负债)——期末大于期初计提,期初大于期末冲回。

  递延所得税资产:

  计提:

  借:递延所得税资产

    贷:所得税费用(资本公积)

  冲回反之

  递延所得税负债:

  计提:

  借:所得税费用(资本公积)

    贷:递延所得税负债

  冲回反之

  2.递延所得税费用(收益)

  递延所得税费用:递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用

  递延所得税收益:递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用

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