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第三部分
第八章 收入、费用和利润
知识点十二、所得税费用
(一)当期所得税费用——应交税费——应交所得税
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
举例1:企业收入5000,费用4000,假如4000中有500是罚款,则会计上利润总额1000,税法上应纳税所得额为1500(5000-3500或1000+500)。
举例2:企业收入5000,费用4000,假如4000中有福利500,税法允许的上限是200,则会计上利润总额1000,税法上应纳税所得额为1300(5000-3700或1000+(500-200))。
(1)纳税调整增加额:超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备;超过税法标准的折旧、摊销等
(2)纳税调整减少额:前五年内未弥补的亏损;国债利息收入;研发支出的加计扣除等
【注意】简易方法:费用类,可以“加会计,减税法”;收入类,可以“减会计,加税法”。
借:所得税费用
贷:应交税费——应交所得税
(二)递延所得税费用
由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
1.递延所得税资产、递延所得税负债
所得税费用的确认采用资产负债表债务法,既要确认当期所得税费用,也要确认递延所得税费用。
【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益,下同)。
暂时性差异的判断
账面价值 | 计税基础 | 账面价值>计税基础 | 账面价值<计税基础 | |
资产 | 未来流入的金额 | 未来抵税的金额(税法标准的价值) | 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) | 可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产) |
负债 | 未来流出的金额 | 账面价值-未来允许扣税的金额(将来不能抵税的金额) | 可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产) | 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) |
【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的,可抵扣(应纳税)暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产(负债),与期初相比,得出应当计提或者冲回的递延所得税资产(负债)——期末大于期初计提,期初大于期末冲回。
递延所得税资产:
计提:
借:递延所得税资产
贷:所得税费用(资本公积)
冲回反之
递延所得税负债:
计提:
借:所得税费用(资本公积)
贷:递延所得税负债
冲回反之
2.递延所得税费用(收益)
递延所得税费用:递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用
递延所得税收益:递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用
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