中级审计师《审计专业相关知识》复习：长期股权投资损益的确认

第三部分
第三章 非流动资产（一）

　　知识点七、长期股权投资损益的确认——后续计量

　　（一）成本法——只记录初始的成本价值

　　1.核算范围：

　　（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.会计处理：

　　（1）宣告现金股利：

　　借：应收股利

　　　　贷：投资收益

　　（2）发放时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　【注意】不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

　　【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。

　　（二）权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值

　　1.核算范围

　　（1）对联营企业投资（重大影响）

　　（2）对合营企业投资（共同控制）

　　2.会计处理

　　▼ 明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　（1）初始投资时（见长期股权投资取得的讲解）

　　（2）初始投资成本的调整

　　①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本；

　　②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调

　　借：长期股权投资——成本

　　　　贷：营业外收入

　　（3）被投资方实现净损益

　　①被投资单位实现盈利：

　　借：长期股权投资——损益调整（被投资方净利润*持股比例，注意净利润是调整后的净利润）

　　　　贷：投资收益

　　②被投资单位实现亏损：

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资-损益调整

　　▼ 补充：调整的有两种情况：

　　Ⅰ、调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差

　　权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

　　【补充】影响公允和账面差的主要是固定资产、无形资产、库存商品。

　　【小窍门】净利润+账面-公允

　　Ⅱ、调整未实现内部损益

　　①如果投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，应予以抵销。——投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予以抵销，在此基础上确认投资收益。

　　②投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损益，属于资产减值损失的，应予全额确认。

　　【注意】未实现内部收益抵，未实现内部损失不抵。

　　该未实现内部交易损益的抵销包括：

　　A.顺流交易：投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易。

　　B.逆流交易：联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。

　　（4）被投资方分派现金股利

　　①宣告时：

　　借：应收股利（宣告的总数*持股比例）

　　　　贷：长期股权投资――损益调整

　　②发放时：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利

　　（5）被投资方出现超额亏损

　　①发生超额亏损

　　借：投资收益

　　　　贷：长期股权投资-损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）

　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限）

　　预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债）

　　如果仍有剩余，剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。

　　②将来被投资方实现盈余时，反调分录：

　　上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行

　　借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）

　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）

　　　　长期股权投资-损益调整（最后再恢复长期股权投资）

　　　　贷：投资收益

　　（6）除净损益以外所有者权益的其他变动

　　投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

　　借：长期股权投资-其他权益变动

　　　　贷：资本公积

　　或反之。

　　（7）不影响被投资方所有者权益的变动：投资方不需要做分录。

　　【示例】被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利（这两种情况只会造成被投资方所有者权益内部的一增一减，不影响被投资方所有者权益的总数）