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第二部分
第五章 筹资与投资循环审计
知识点八、借款的审查(P327)
(一)短期借款审计(P327)(关注3)
1.确定短期借款期末余额的真实性
(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件,确定借款业务的真实性;将短期借款总账余额与其明细账核对,确定其一致性,如有不符应查明原因。
(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对,并编制调节表进行核对。
(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时,向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法,债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调整核实。
2.审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计
审查账簿记录,验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证(如支票存根)是否相等;还款日期与借款合同内容核对,确定还款的及时性。如果逾期偿还,需查明原因和责任。借款转期时,旧借款和新借款是否同时在账上反应,转期手续是否齐备。
3.审查短期借款入账的完整性
(1)审查各项借款的日期、日率、还款期限及其他条件,确定有无低计短期借款或短期借款计入长期负债账户的问题。
(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证,确定有无未登记的短期借款。
(3)分析利息费用账户,了解利息支出、利率及利息支付期限等,验证利息支出是否合理。
如果利息实际支出大于账面反映的应付利息,应进一步审查利息支出凭证,证实有无隐瞒借款的情况。
4.验证利息计算及账务处理的准确性
根据短期借款的有关资料,验算应付利息费用,将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对,并查明相关的会计记录是否正确。
通过对借款合同进行审查,确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率,则应进一步审核,以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
(二)长期借款审计(P328)(关注2,4,5)
1.编制长期借款及利息费用明细表
2.函证长期借款
如果长期借款期末金额较大,或有业务内部控制存在薄弱环节时,应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额,借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
3.验证长期借款期末余额
检查账簿记录,验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致。
4.审查长期借款抵押、担保情况
审查借款合同,调查了解抵押资产是否确实存在,其所有权是否确为企业所有,资产及实际状况是否与借款合同规定一致。
企业以收入作担保借款时,充做担保的收入是否可靠。
借款有担保人时,查明担保人是否符合法定要求。
审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。
5.对未入账负债的审查
(1)查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源:
(2)向被审计单位索取债务说明书;
(3)向债权人函证负债金额:
(4)分析利息费用账户
验证利息支出是否合理,确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息,以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。
(5)询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等
6.审查长期借款合同履行情况
根据长期借款合同有关条款,查明金融机构是否按合同规定及时向借款单位发放贷款;
借款单位对借款的使用和归还是否符合合同的规定,借款的用途和使用是否合理、合法,是否达到预期使用目标,企业有无违约行为。
7.审查长期借款分类和记账的正确性
(1)审核账务处理
审核账务处理的有关凭证,查明长期借款入账是否及时,科目及金额是否正确;审核银行存款支出等原始凭证,查明归还的借款本金和利息核算是否正确,经过计算,当期利息与利息支出数不符时,应进行调整;复核年末是否正确计提了利息费用;计提的利息费用和支出的差额是否及时处理;实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。
(2)取得外币借款
对凭证、账簿及换算表进行审核,查明各期期末是否根据汇率变动及时调整借款金额,不同记账汇率引起的差额期末是否作为汇兑损益处理,其计算和处理是否合规。检查有关账簿,查明发生的利息及外币折合差额的会计处理是否合规、正确。
(3)账表核对,查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当
审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查,可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。
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