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2012中级审计师《审计专业相关知识》复习：所得税费用
第三部分
第八章 收入、费用和利润
知识点十一、所得税费用
一、税前会计利润与应纳税所得额
税会差异：
1.确认口径不同（永久性的差异）：应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径；税前会计利润是会计口径。
2.确认收入、费用的时间不同（暂时性的差异）
二、所得税费用
（一）当期所得税费用
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
应纳税额＝应纳税所得额×所得税率
示例：企业收入5000元，费用4000元（其中罚款500元），则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500元（5000-3500或1000+500）。
（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、折旧、摊销；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备等。
（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入等。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（二）递延所得税费用
1.原理：
所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。
所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。
2.递延所得税资产、递延所得税负债
（1）暂时性差异：应纳税、可抵扣
①可抵扣暂性差异：导致未来期间内减少应纳税所得额——产生递延所得税资产
A.资产的账面价值小于其计税基础
资产的计税基础：税法标准的价值
B.负债的账面价值大于其计税基础
负债的计税基础：账面价值－未来允许扣税的金额
示例：存货100，减值10，账面价值90.假设当期利润1000
分析：计税基础=100暂时性差异=90-100=-10
应纳税额=（1000+10）*25%，未来真正损失时可以抵减
示例：当期确认100万预计负债，假定按照税法规定，在实际发生时才能准予税前扣除。假设当期利润1000
分析：计税基础=100-100=0暂时性差异=100-0=100
应纳税额=（1000+100）*25%，未来真正损失时可以抵减
②应纳税暂时性差异：导致未来期间内增加应纳税所得额——产生递延所得税负债
A.资产的账面价值大于其计税基础
B.负债的账面价值小于其计税基础
示例：交易性金融资产成本为1000万元，公允价值为1200万。假设当期利润1000
分析：计税基础=1000暂时性差异=1200-1000=200
应纳税额=（1000-200）*25%，未来真正处置时交税。
步骤：
1.确认暂时性差异
2.期末的递延所得税资产（负债）=可抵扣（应纳税）暂时性差异×税率
3.计提或者冲回的递延所得税资产（负债）=期末-期初
| 递延所得税资产 | 借：递延所得税资产 贷：所得税费用、资本公积 冲回反之 |
| 递延所得税负债 | 借：所得税费用、资本公积 贷：递延所得税负债 冲回反之 |
3.递延所得税费用（收益）
递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用。
递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用。
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