2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：持有至到期投资

第三部分

第三章 非流动资产（一）

　　知识点二　持有至到期投资

　　一、持有至到期投资概述

　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。

　　明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）

　　二、持有至到期投资的取得

　　1.入账价值：按公允价值计量和相关交易费用

　　注意：交易费用和债券的溢折价实际上计入了"利息调整"明细科目。

　　2.已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

　　示例：债券面值100万，买价为115万，另支付交易费用5万。

　　分析：借：持有至到期投资——成本　　　100

　　——利息调整　 20

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 120

　　示例：某分期付息债券面值100万，买价为115万，包含已到期尚未领取的利息10万，另支付交易费用5万。

　　分析：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　 100

　　——利息调整　　　10

　　应收利息　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 120

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　10

　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　10

　　总结：

　　借：持有至到期投资——成本 【面值】

　　——利息调整 【倒挤】

　　——应计利息 【买入时未到期利息】

　　应收利息 【已到付息期尚未领取的利息】

　　　　贷：银行存款等 【实际支付的金额】

　　三、持有至到期投资的收益

　　（一）概念理解

　　1.溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。

　　（1）若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；

　　（2）若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。

　　2.实际利率：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值（期初摊余成本）等于未来现金流量现值的折现率。

　　示例：某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，求实际利率。

　　3.摊余成本

　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】

　　应收（应计）利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】

　　溢折价摊销额＝票面利息－实际利息

　　期末摊余成本＝期初摊余成本－折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失

　　＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失

　　溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小

　　折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大

　　示例：某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，假设实际利率为8%

　　第一年

　　借：应收利息　　　　　 100*10%＝10

　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　120*8%＝9.6

　　持有至到期投资——利息调整 　　　　0.4

　　期末摊余成本　　　　　=120+9.6-10=119.6

　　第二年

　　借：应收利息 　　　　　　　100*10%＝10

　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　119.6*8%=9.568

　　持有至到期投资——利息调整 　　　　　0.432

　　期末摊余成本　　　　=119.6+9.568-10=119.168

　　（二）会计核算

　　1.分期付息债券：

　　借：应收利息【面值*票面利率】

　　　　贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】

　　持有至到期投资——利息调整【倒挤】

　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际－名义

　　＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－名义

　　＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息

　　2.到期一次还本付息：

　　借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】

　　　　贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】

　　持有至到期投资——利息调整【倒挤】

　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际

　　＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率

　　＝期初摊余成本×（1＋实际利率）

　　思路：

　　（1）资产负债表日

　　第一步，确定应收利息或应计利息，以及根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。

　　第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做；

　　第三步，（若考核若干年）算出期末摊余成本

　　（2）最后一年资产负债表日

　　第一步，确定应收利息或应计利息

　　第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整

　　第三步，投资收益可根据平衡关系得到

　　四、持有至到期投资减值

　　五、持有至到期投资到期

　　借：银行存款（实际收到金额）

　　　　贷：持有至到期投资——成本

　　——应计利息

　　应收利息