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2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：无形资产
第三部分
第四章 非流动资产
知识点四、无形资产
（一）特征
1.定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
3.特征：无实体性、长期性、不确定性、可辨认性
（二）无形资产的取得
1.外购的无形资产
成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。
2.接受投资的无形资产
按双方协商确认的价值计价
3.自行研发的无形资产
（1）两阶段：
研究阶段：探索性——费用化。
开发阶段：形成成果的基本条件已经具备。
同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，其余计入当期损益（管理费用）：
①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。
④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
补充：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化
（2）原理
企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。
期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
（3）会计处理：
研究阶段：研发支出-费用化支出，期末转入管理费用。
开发阶段：研发支出-资本化支出，达到预定用途转入无形资产；
研发支出-费用化支出，期末转入管理费用。
研究阶段 | 借：研发支出――费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 借：管理费用 贷：研发支出――费用化支出 |
开发阶段 | 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬 借：管理费用（期末转入） 无形资产（达到预定用途） 贷：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 |
（三）无形资产的摊销
1.摊销期限
（1）使用寿命有限的无形资产 ——孰短原则
①合同规定了受益年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；
②合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，以法定有效年限为上限；
③合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，以受益年限与有效年限中较短者为上限。（2）使用寿命不确定的无形资产—— 不应摊销 .
2.摊销方法
摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。
无法可靠确定预期实现方式的，应采用年限平均法。
3.摊销期：当月增加当月就提，当月减少当月不提。
4.残值：一般为零，除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值。
5.分录：
借：管理费用（一般情况）
制造费用（用于生产某产品）
其他业务成本（出租）
贷：累计摊销
（四）无形资产的减值 ——同固定资产
（五）无形资产的处置
借：银行存款 （报废时无该科目）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出（倒挤）
贷：无形资产
应交税费——应交营业税 （报废时无该科目）
营业外收入（倒挤）
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