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2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：固定资产后续支出
第三部分
第四章 非流动资产
知识点三、固定资产后续支出
（一）费用化的后续支出（修理费）——发生时直接计入当期损益
借：管理费用 （生产车间和行政管理部门修理费用）
销售费用 （销售机构相关修理费用）
其他业务成本（出租的固定资产相关修理费用）
贷：银行存款等
（二）固定资产的改扩建
固定资产的更新改造：如对厂房进行改建、扩建；对设备更新改造；对生产线改良
（1）转销固定资产
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
（2）发生后续支出
借：在建工程
应交税费-应交增值税（进项税额） ——为生产经营用的固定资产设置
贷：银行存款或原材料等
（3）达到预定使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
（三）固定资产装修
设置“（固定资产）在建工程-固定资产装修”。
在两次装修期间隔期间与尚可使用年限较短者提折旧，下次装修前仍有余额，计入营业外支出。
固定资产减值准备
步骤：
第一步：确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。
第二步：确定资产预计未来现金流量的现值。
第三步：比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
第四步：可收回金额和账面价值相比，可收回金额小于账面价值，提取减值准备；反之不提。
【注意1】固定资产减值准备一经确认，以后会计期间不得转回。
【注意2】减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。
【注意3】公允价值：协议价→市场价格→估计值。
固定资产的处置
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。
1.转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.清理费用、税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税（注意：不动产才交）
3.出售收入和残料
借：银行存款、原材料
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）（注意：转让生产经营用固定资产时）
4. 保险赔偿
借：银行存款（或其他应收款）
贷：固定资产清理
5.清理净损益
净损益＝固定资产清理贷方发生额－借方发生额
（1）净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
（2）净损失
借：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产的清查
盘盈 | 盘亏 | |
按前期差错处理 | 审批前 | 审批后 |
借：固定资产 贷：以前年度损益调整 | 借：待处理财产损益 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 | 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢 |
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