2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：应交税费

第三部分

第五章 流动负债

　　知识点四 应交税费

　　印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　印花税通过库存现金、耕地占用税通过银行存款核算。

　　一、一般纳税人的应交增值税

　　征税范围：销售有形动产，加工、修理修配劳务

　　（一）进项税额

　　1.可以抵扣

　　2.不得抵扣：购进用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

　　（二）进项税额转出

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的（即先计入进项税额的），现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢、在建工程等

　　　　贷：原材料、库存商品

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　（三）销项税额

　　1.当期销项税额=不含税销售额×税率

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

　　推导：含税销售额=不含税销售额+税额

　　=不含税销售额+不含税销售额*税率

　　=不含税销售额*（1＋税率）

　　2.视同销售：

　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方；

　　（2）销售代销货物——代销中的受托方；

　　（3）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（5）将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（6）将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者；

　　（7）将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　总结：

　　委托代销、受托代销、自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出。

　　计算：

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

　　3.混合销售与兼营

　　（四）出口退税

　　出口部分的销项税额不交，退的是买进该货物缴纳的进项税额。

　　退税额往往和进项税率不等，所以这部分企业不得不自行承担，计入成本；其余部分抵了内销交的增值税。

　　（五）转出多交增值税和未交增值税

　　1.企业交纳本月的增值税时

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　2.对于多交的部分，月末应当结转出来：

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

　　3.对于未交的部分，月末也应当转出来：

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：应交税费——未交增值税

　　（六）交纳增值税

　　1.本月交纳本月的增值税

　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）

　　　　贷：银行存款

　　2.本月交纳上期未交的增值税

　　借：应交税费——未交增值税

　　　　贷：银行存款

　　二、小规模纳税人应交增值税

　　1.应纳税额＝销售额×征收率（3％）

　　注意1：小规模纳税人不得抵扣进项税额，进项税额入成本。

　　注意2：不含税价格=含税销售额/（1+征收率）

　　2.科目：只设置“应交税费——应交增值税”科目。

　　借：原材料【含税价】

　　　　贷：银行存款

　　3.只能开普通发票，不能开增值税专用发票

　　三、其他税种的会计核算

　　1.应交消费税

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.应交营业税

　　（1）提供劳务

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　（2）销售不动产

　　借：固定资产清理

　　　　贷：应交税费——应交营业税

　　（3）出售无形资产——去向：营业外收支

　　结论：营业税不全走营业税金及附加

　　3.应交城建税及教育费附加（基数是增、消、营）

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交城建税、应交教育费附加

　　4.应交资源税

　　（1）销售应税产品

　　借：营业税金及附加

　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　（2）自产自用应税产品

　　借：生产成本、制造费用

　　　　贷：应交税费

　　（3）收购未税矿产品

　　借：原材料

　　　　贷：银行存款、应交税费

　　5.应交土地增值税

　　借：固定资产清理、在建工程

　　　　贷：应交税费——应交土地增值税

　　6.应交房产税、土地使用税、车船税

　　借：管理费用

　　　　贷：应交税费——应交房产税、应交土地使用税、应交车船税

　　7.印花税

　　借：管理费用

　　　　贷：银行存款、库存现金

　　8.矿产资源补偿费

　　借：管理费用

　　　　贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

　　总结：计入管理费用的：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费

　　9.耕地占用税

　　借：在建工程

　　　　贷：银行存款