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第二部分
第五章 筹资与投资循环审计
知识点六、应付债券的审查
1.债券溢价或折价摊销审查
审计人员需要取得或编制有关应付债券的利息、溢价或折价等账户的分析表,审查利息费用、应付利息、溢价或折价摊销的计算是否正确。该表由被审计单位代为编制时,审计人员应对其予以复核,并将表内有关内容与各对应账户核对。
2.验证应付债券期末余额的真实性
(1)审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录,验证其期末余额是否真实
(2)函证应付债券期末余额的真实性
3.审查发行收入完整性
查阅企业发行债券收到货币资金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单和债券存根簿,确定债券发行收入是否实际收到,入账金额是否完整。
如果有部分债券尚未发行,审计人员应予以监盘或函证保管机构,查明未发行的数额是否与账面记录一致,应收数额与实收数额是否一致,以证实有无售出债券而不入账的问题。
4.审查债券发行的合法性
审计人员应向被审计单位索取有关文件资料,查明发行债券是否有国家政权管理部门的正式批文,是否有公司权力机构的正式决议;发行债券的条件是否符合我国《公司法》和其他法律法规的要求。
5.审查债务偿还情况
审核用来偿还债券的支票存根等原始凭证,验证利息费用计算,核对应付债券账户借方发生额与已偿还债权数额是否相符,查明债券偿还的真实性。
(1)可转换公司债券
可转换公司债券符合转换条件时,是否按照发行转换债券办法向债券持有人换发股票。
(2)应付债券设有偿债基金或准备账户
6.确定债券及有关业务在财务报表中的披露
凡是在一年内到期的应付债券列示在流动负债项目中,其余部分则列示在长期负债项目中,在长期负债中列示的应付债券,按其种类在财务报表或其附注中再分类反映。
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