中级审计师《审计理论与实务》预习：应付职工薪酬审计

第二部分

第四章 薪酬业务循环审计

　　知识点三 应付职工薪酬审计

　　一、运用分析方法检查应付职工薪酬总体合理性

　　1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常；

　　2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因；

　　3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较。如有变动应取得管理当局有关员工工薪变动的决议。

　　二、工资总额真实性的审查

　　1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性。

　　关注：

　　是否存在虚列员工名额，人为调节成本、费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。

　　2.审查工资总额各组成项目的真实性。

　　检查各种奖金的发放是否真实、合法；

　　检查各种津贴、补贴的开支的真实性。

　　三、工资结算与分配审查

　　通过检查、复核工资结算表和工资结算汇总表，逐级审查工资计算及汇总的正确性。 1.计时工资的审查

　　2.计件工资的审查

　　3.奖金、津贴和补贴的审查

　　奖金、津贴和补贴的发放范围和标准是薪酬业务审计的重点。

　　对于加班加点津贴应高度重视，有的企业以加班加点津贴为名，变相增加工资或用以支付不符合规定的补助。

　　4.标准工资的审查

　　5.代扣代缴款项的正确性的审查

　　6.应付工资和实发工资正确性的审查

　　7.工资分配正确性的审查

　　查明是否划清收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期间费用的界限。

　　关注：

　　有无把从事自制设备制造和在建工程人员的工资、企业管理部门、福利部门等部门人员的工资计入产品成本或者相反，从而导致生产成本及损益失实的情况。

　　抽查工资结算汇总表与工资费用分配表的一致性，并复核工资费用分配表中各项数据的正确性。

　　8.直接人工费的审查（产品成本中的一部分）

　　（1）直接人工费范围合规性的审查。

　　（2）直接人工费分配正确性的审查。

　　9.工资费用账务处理正确性的审查

　　关注：

　　（1）待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬——工资”账户转出。

　　（2）按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬——工资”账户的借方（实付工资额）与贷方（应付工资额）不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应将贷方余额作为负债反映于财务报表上。

　　10.股份支付——指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。（P305）

　　（1）授予日

　　除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日不做会计处理。

　　（2）等待期内每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。

　　①权益结算的股份支付（按授予日权益工具的公允价值计量）

　　借：管理费用

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　②现金结算的股份支付（按资产负债表日权益工具的公允价值计量）

　　借：管理费用

　　　　贷：应付职工薪酬

　　关注： 7，8，9，10

　　四、其他货币性职工薪酬及相关帐户的审查

　　对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：

　　一是具有明确计提标准的货币性薪酬。

　　其中：

　　①“五险一金”

　　②工会经费和职工教育经费分别按照职工工资总额2％和2.5％计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；

　　二是没有明确计提标准的货币性薪酬。

　　关注：

　　1.对其他货币性职工薪酬的审查

　　（1） 计提依据的审查

　　按有关规定，审查中应核实计提“五险一金”、工会经费和职工教育经费的计提基础是否正确，是否存在人为调整并导致多提的情况。

　　（2）计提比例的审查

　　审计人员可采用复算法予以查核计提比例的合规性。

　　（3）计提结果的审查

　　在审查了计提依据和比例的基础上，通过复算法验证各类经费的计提结果是否正确无误。

　　（4）审查五险一金、工会经费和职工教育经费等明细账，抽查相关原始凭证，审查各类经费使用的合规性和合法性。

　　2.其他相关账户审查

　　审查企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，是否在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：

　　（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；

　　（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；

　　（3）上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

　　查明其他相关账户的业务处理是否符合规定。

　　五、职工薪酬在财务报表中披露的正确性

　　1.查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完整和正确

　　审查企业附注中是否披露：

　　①应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；

　　②应当为职工缴纳的医疗保险费，养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，及其期末应付未付金额；

　　③应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；

　　④为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；

　　⑤应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；

　　⑥其他职工薪酬。

　　2.查明股份支付交易在财务报表中的反应是否完整和正确

　　（1）审查企业附注中是否披露：

　　①当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。

　　②期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。

　　③当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。

　　④权益工具公允价值的确定方法。

　　（2）审查企业附注中是否披露股份支付交易对当期财务状况和经营成果的影响：

　　①当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额；

　　②当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额；

　　③当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。