中级审计师《审计理论与实务》预习：合并报表和分部报告审计①

第二部分

第七章 财务报告审计

　　知识点六、合并报表和分部报告审计①

　　一、企业合并的审查

　　1.审查合并方在企业合并中取得的资产和负债

　　（1）对于同一控制下的企业合并，是否按照合并日被合并方资产和负债的账面价值计量；审查合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，是否调整了资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整、确认。

　　（2）对于非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债是否按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，是否计入当期损益；合并方对合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，是否确认为商誉；合并方对合并成本小于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的，其差额是否计入当期损益。

　　2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用

　　包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，是否于发生时计入当期损益；为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

　　3.审查企业合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与企业合并有关的信息

　　二、合并报表的审查

　　1.合并财务报表合并范围的审查

　　审计人员应按照有关规定，审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性，审查有无将纳入合并范围的子公司摒弃在外，将不应纳入合并范围的子公司包含在内；还应关注会计年度中因股权变动，被投资企业不再成为子公司的会计处理方法。

　　2.重视对个别财务报表的审计

　　3.合并工作底稿和抵销会计分录编制的审查

　　对内部抵销分录编制的审查包括：

　　（1）内部投资业务抵销处理的审查

　　①审查内部股权投资与相应的所有者权益的抵销处理

　　母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目、子公司相互之间持有的权益性资本投资应相互抵销。

　　②审查内部投资收益的抵销处理

　　母公司对子公司权益性资本投资的收益，在全资子公司的情况下，就是子公司本期净利润；在非全资子公司的情况下，是净利润中减去归属于少数股东的本期收益后的部分。

　　③审查子公司提取盈余公积的调整抵销分录

　　盈余公积由单个企业按本期净利润计提。子公司当期计提盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分，应当在合并利润分配表中予以反映。同时子公司计提盈余公积额也形成整个企业集团内部的积累，应当在合并资产负债表中予以反映。

　　（2）内部债权债务抵销处理审查。

　　①审查内部债权项目与债务项目的抵销处理

　　②审查本期内部应收账款坏账准备的抵销处理。

　　③审查前期内部应收账款坏账准备的抵销处理。

　　（3）内部购销业务抵销处理的审查。

　　①审查本期内部购销业务的抵销处理。

　　②审查前期内部购销业务的抵销处理。

　　（4）合并现金流量表应抵销经济内容的审查。

　　审查合并现金流量表的抵销分录，应注意成员企业间的经营活动、投资活动、筹资活动项目中现金流入的一方与现金流出的一方同等金额相互抵销。

　　4.合并财务报表编制格式正确性的审查

　　5.合并财务报表所列指标可信性的审查

　　6.合并报表附注信息披露的审查

　　审查企业是否在附录中披露了下列信息：

　　（1）子公司清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。

　　（2）母公司直接通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。

　　（3）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。

　　（4）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

　　（5）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。

　　（6）本期增加子公司，按照企业会计准则的规定进行披露。

　　（7）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。

　　（8）子公司向母公司转移资金的能力受到严格控制的情况。

　　（9）需要在附注中说明的其他事项。