中级审计师《审计专业相关知识》预习：增值税

第四部分

第五章 税法

　　知识点二、增值税

　　一、纳税人和征税范围

　　增值税是以商品生产、销售和提供应税劳务各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。

　　（一）增值税的纳税人

　　1.纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。

　　注意1：货物指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产、无形资产。

　　注意2：两种劳务交增值税。

　　2.分类：按经营规模及会计核算健全与否

　　3.（新增）从2012年1月1日起，选择部分地区的交通运输业、部门现代服务业等行业开展营业税改征增值税试点，现行增值税增加两档税率，11％和6％，租赁有形动产适用17％税率，交通运输业、建筑业适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

　　（二）增值税的征税范围

　　1.销售或者进口的货物

　　销售中包括视同销售：

　　（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方

　　（2）销售代销货物——代销中的受托方

　　（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

　　（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（6）将自产、委托加工“或购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（7）将自产、委托加工“或购进”的货物分配给股东或者投资者；

　　（8）将自产、委托加工“或购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　结论：自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出。

　　2.提供加工、修理修配劳务

　　（1）加工指必须委托方提供原料及主要材料；

　　（2）修理修配劳务指使货物恢复原状和功能的业务。

　　3.特殊项目

　　（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）

　　（2）银行销售金银的业务

　　（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务

　　（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。

　　注意：邮政部门、集邮公司销售、调拨集邮商品，征收营业税。

　　4.混合销售行为和兼营非应税劳务行为

　　二、税率与征收率

　　三、应纳税额的计算

　　（一）计税依据——销售额

　　1.销售额：向购买方收取的全部价款和价外费用。

　　当期销项税额=不含税销售额×税率

　　不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

　　注意：价外费用、逾期包装物押金一定是含税价格。

　　推导：含税销售额=不含税销售额+税额

　　=不含税销售额+不含税销售额*税率

　　=不含税销售额*（1＋税率）

　　2.特殊销售额的确定

　　（二）一般纳税人应纳税额的计算

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　1.销项税额=不含税销售额×税率

　　2.进项税额

　　（1）可以抵扣的情形

　　（2）不得抵扣的

　　①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

　　②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务

　　③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

　　④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

　　⑤上述第1至4项的货物和销售免税货物的运输费用

　　（三）小规模纳税人应纳税额的计算

　　应纳税额=销售额×征收率

　　注意：小规模纳税人不得抵扣进项税额

　　（四）进口货物应纳税额的计算

　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

　　应纳税额＝组成计税价格×税率

　　注意：按组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣任何税额

　　四、纳税义务发生时间与纳税期限

　　（一）增值税纳税义务发生时间

　　1.直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；

　　2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　3.采用赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

　　4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预付款或者书面合同约定的收款日期的当天；

　　5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

　　6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；

　　7.纳税人发生视同销售货物的行为（将货物交付其他单位或者他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；

　　8.进口货物，为报关进口的当天。

　　（二）增值税的纳税期限

　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。期满15

　　日内申报。

　　五、纳税地点

　　六、增值税专用发票的使用和管理

　　1.增值税专用发票的领购：只限一般纳税人领用。

　　2.增值税专用发票的使用：不得开具专用发票：

　　（1）向消费者个人销售货物或提供应税劳务的

　　（2）销售免税货物或劳务的

　　（3）小规模纳税人销售货物或应税劳务